Disponíve* em: http://editora.unoesc.edu.br/i*dex.php/rac* Race, Joaçaba, v. 14, n. 1, p. 3*-7*, j**./abr. 2015 A DIMENSÃ* T*CI*A DO CONHECIMEN*O NAS PRÁT*CAS CO*TÁBEIS: UMA ANÁLISE DOS PROCESSOS DE ELABO*AÇÃO E A*RESENTAÇÃO DE RELATÓRIOS EM ORG*N*ZAÇÕES CO*TÁ*EIS Th* *acit dimensio* *f knowledge *n accountin* prac*i*es: an anal*sis of the pro**sses *f prepara*ion *nd pre*e*tation *f reporting in accou*ti*g organization* **rnando Lu*s Bertolla E-mai*: fernando@*ruzeiro.inf.*r Mestre em Admin*st*ação pela Unive*sidade de *ax*as do Sul; **utoran*o e* Administra*ã* *ela asso*iação entre a Uni*e*sidade de *axias do Sul * a Pontifícia Univ*rsi*ade Católica *o Ri* Gr*nde d* Sul; Profe*so* d* Centro de *iên*ias Econômica*, Contábeis e de Comércio Intern*cional da Unive*s*d*d* de *axia* do S**. Ana Cristina Fac*i*elli *-mail: afach*nelli@gm**l.*om Pós-doutora em Inteli*ência *s*ratégica **l* Uni*ersidad *e Deusto, Es**- nha; Dout*ra em Ci*ncias da C*muni*ação e da I*formaçã* pela U*iversité ** Poitiers; *rofessora Pes*uis*d*ra do Centro de Ciênc*a* da Comu*icação * *o Prog*ama de Pós-graduação e* Admin**tração da Universidade d* Caxias d* Sul; Endereço: Rua Francis*o Getú*i* Vargas, 11*0, Petrópo*is, 9*0*0-56*, Caxias do Sul, *io Grande do Sul, Brasi*. Artigo re*ebi*o *m: 24 de *bril de 2014. Aceito e* 16 de dezem*ro ** 2014 39 *ernan*o Luís *e*toll*, Ana Cristina Fach*nel*i Resumo No seto* contábil, a elabo*a**o d* relatóri*s e sua apres*nta*ão aos clien*es não cons*ituem uma prática obrigatór*a, n* en*anto, são fundamentais em ter*os de i*for*ações contábeis úteis ao p*ocesso ger*nci*l e decisó*io. A interpretação dos dados e *nformaçõ** contidos nesses relatórios p*s**bi*ita a con**ruç*o d* e**ratégias *undam*ntadas e* aspectos co*c*etos do *egócio. Entretanto, pela s*a *ã* obrigatori*dade, esses proc*s**s *g**gam muito con*ecimento tácito d*se*volv*do e inte*nalizado *o longo *o tempo. Esse tipo de conhecimento é dif**il de formaliza*, comunicar e partilhar co* o* outros. A*sim, o obje*i*o *este trabalho foi analisar a d*mensão t*c*ta do conhecimento, s*b a ótic* d*s elementos de ordem técn*ca e *ognitiva, n*s p*ocessos co*tábeis de e*aboraç*o *e r**ató*i*s **rencia*s e a*r**ent*ção *o* resu*tado* aos client*s ** organi*ações *ontábe**. O *étodo util*zado foi um estudo explor*tório descritivo a partir do resga*e do conhecimento tácito, ut*lizando o sense-making de Dervin (1*83, 199*) e Weick (1995), associad* ao método *e an*lise d* c*nteú*o conforme definições ** Bar*in (1977), Min*yo (2004) e Verg*ra (2008). O estudo foi realizado nas orga**zações contábeis *ssociadas ao Sescon-*erra G*úcha, que implanta*am o Programa de Qualidade Nec*ssária *ont*bil (PQNC), categoria our*. Os resu*tados indi*am que as té*nica* de di*logo d* sense-making possibil*tam a sistematizaç*o d* resgate do co*hecimento tácito qu*, quando comp*rtilhado, pode *nfluenciar os *rocessos contábei* *ela via de sua* práticas e po*e ser um elemento cent*a* para a *n*vação incremental no* processo* contábeis. Palavr*s-ch*v*: *onhecimento tá*ito. Co*tabilida*e. Análi*e de conteúdo. Sense-mak*ng. *e*ató*ios e resu*tados contábeis. *he *acit *imension of *no*ledg* in accou*ti*g practices: an a**lysis of **e processes of *r*paration a*d pr*se**ation of reporti*g *n accounting organizati*ns Abstract *n the account*ng secto*, preparati*n a*d pr*senta*ion of accoun*ing re*orts are not requir*d to t*e p*act*ce of accoun*ing pro*esse*, h*wever, they a*e *ri*i*al in *erms of us*ful accou*ting in*ormation *o the management proce*s and also d*cision-m*king. The interpretati** of data and i*formati*n contained in these reports enable* the constr*ction ** st*ategies based *n concr*** aspec*s of the b*siness. On the othe* hand, *h*t is obs*r*ed *s th*t the *r*fessionals involved in the prep*ration and pre**ntation of accou*ting report* hav* inter**l*zed tacit k*owledge, w*ich is a differe*ti*l in terms of both performa*ce a*d quali*y of the fina* work. This k**wledge *s constr*cted i* the context of the practice. Thi* study **med to analy*e the t*c** *i*e*sion *f *nowle*ge, from the t*chn*ca* *nd cogniti*e approach in preparation and p*es*nt*tion of accounting reports t* clients. The *ethod used was an expl*r*to*y st*dy, using th* se*se-m*k**g of Dervin (198*, 1*99) and Weick (1995), ass*ciated with the meth*d o* c*ntent a*aly*is accord**g t* t*e definiti*n* of Bardin (1977), Min*yo (2***) **d Verga*a (2008). The study was con*ucted in organizations associated wi** the accoun**n* Sescon-*erra Gau*ha, *ho d*p**yed Qu*l*ty Prog**m Needs Acc*unting (PQNC), gold cate*ory. The res**ts *n*ica*e that the techniq*es of sens*-maki*g dialogue 4* * dimensão tá*ita do conhe*imento... all*w th* sy*t*ma*ization of the t**i* knowledge tha* w**n share*, can i*flu*nce the *ccou**i*g processe* *hroug* *heir practices and m*y be a ce*tr*l element *or incremental *nnovation *n accountin* p*oc*sse*. Keyword*: Taci* knowledge. Ac**u**ing. Con*ent analysis. Sens*-makin*. Acc*unting res*lts an* r*po**ing. 1 *NTRODUÇÃO A contabil*dad* no Brasil atra*e*sa u* mome**o de mudanç*s rele**ntes **tivadas *r*nc*p*lmente pela adoção d* Sistema Público ** E*crit*ra*ão D*gi*al (SPED) e pel* bu*ca *a harm*niz***o e da con*ergência d*s no*mas contábeis brasileiras aos padrões intern*cion*is de contabilidade. Nesse qu*dro, a demanda pela inf*rmação contábil é cre*cente e a*gumas práticas co*o a **aboraç*o *e rela*órios g*renciai* e a *p*e*enta*ão dos re*ult*d*s aos *lientes têm se co*figurado como *ator** de ap**o * ges**o. Além d*s*o, tais p*áticas geram um a*re*diz*do *e nat*re*a sobretudo aplicada e uma base d* con**c*mento cuja dime*s*o tácita i**luencia e pode de*erminar a ad*ptação das orga**zações *on*á*eis a* contex*o a*u*l. Polan*i (1966), com a obra Th* Tacit D**ension, **tabe*ece o princ*p*o fundam*ntal do con*ecimento *ác*to ao afir*ar que o s*r hum*n* p*de saber *ais do que p*de di*er. Assim, mesmo que a maior part* desse conhe*im*nto *ão p*ssa ser co*ocado *m pal*vras, é parte indispensável de todo * q*alquer conhe*imento. Segundo A*tunes (**00), o c*nhecimento é um *ecu*so dif**enciado e ilimita*o, po*s à medi** que uma pess*a o adquire *ais aumenta su* c*pacidade de *ese*v**ver novo* conhecimentos. Es*a capacida*e aca*a p*r ge*ar a noção do c*nhe**men*o como elemento *e valor *ifer*nciad* n* *undo organizacional nos mais diversos set*res. Nos an*s 1970, Dr*cker (*970) já ale*t*va a *ociedade *ara alg*ma* refl**ões *obre o futur*. Dizi* el* *ue o su*g*mento de n*va* tecnologias mudariam o perfil da indústria, q** a* mudanças *a *cono*ia mundial fariam d* mundo um só me*cado * q*e o c**h*cimento se torn**ia *apital, en**a*to *e*urso eco*ômi*o. *or i*so, os *omens de *oder s*riam os homens de conh*cimento. Espec*ficamen*e no contexto *o setor co*tábil, a r*lação e**re conheciment* e co*tabilidad* foi pioneiramen*e abordada n* 1ª Con**rência Ibero-Americana de Ciências Contábeis, realiza** em Be*o Ho*izo*te, MG, no ano 1993, quando foi di*cutid* a Teoria Geral do Conhecimento Cont*bil. *ss* Teo*ia p*rte da co*preensão da essê**ia co***bil par* o seu entendi**nt* racional e d* que acontec* com a riqueza in*ividual ou de gr*pos, possib*lita*do ao contador *ma visão g*oba* do contexto *m que seus t*abalhos estão i*seridos (*Á, 19*3). O 41 Fernando Luís B*rtolla, *na **is*ina Fac*in*lli conjunto *e in*ormações contábei* *nvolve praticament* to*os os aspectos de uma emp*esa su*cetívei* de *erem expresso* em *ermos monetários: os ativos ou it*ns de r*que*a*; os pa**ivos o* i*te*esses de cre**res que fornecem dinh*ir* e mercadorias, ou pres*a* serviços, e aguardam o **g*m*nto ou a re**neraç*o; e, finalmente, *s d*reitos d* proprietá*ios q*e realizaram investimentos. Enfim, acompanham toda a mu*aç*o pat*imoni*l *a empres*. Pa*a Iudícibus (2000), a *ontabi**dade e seus relat*r*os têm *omo objetivo *rincipal f*rnece* informa*ões relevantes pa*a qu* o* us*ários possa* t*mar deci*ões com segurança. No a*o 2007 ocorreram duas mu*an*as r*le*antes na co*tabilida*e bra*ileira. A primeira, o De*ret* n. 6.022, de 22 de janei*o d* 2007, que i*st*tui o Sistema Público de Es*ritur*ção Digital (SPED), o qual tem como pri*cipal finalid*d* un*ficar as ativida*es *e recepçã*, va*idação, armaze*amen** e **tenticação de livros e docu*entos que integ*am a escrituração comercial e f*sc*l das emp*esas (BRASIL, 2007a). A segunda muda*ça ocor*eu p*r meio d* *ei n. *1.638, de 2* d* dezemb*o d* 200*, que altera * revoga *s *is*osi*ivos da Lei n. 6.404, *e 15 de dezembro *e 1976. Essa alteração intr*d*ziu *ovos di*pos*tivo* na Lei da* Socieda*e* Anônimas, entre eles a obrigator*ed*d* do u*o do critério de *valiação de a*iv*s *el* seu *alo* *ec*perável e * das *epreciações que pa*sam a ser efetuadas com b**e na vida ú*il econômica d*s be** (*RASIL, 20*7b). *estaca-se que essa r*dução d* valor recu*erá*el d* at*vos é o p*onun*iamento técnico d* Comitê de Pronuncia*entos C*ntábe*s (CPC) 01(R1), aprovado pe*a Deliberação da Comissão de *alores Mo*iliários (CVM) n. 639, *e 07 de outubr* de 2*10, e * uma *as mais rel**antes alteraç*es ocorridas no Brasil, a *ual busca o **inh*mento e a *onvergênc*a à* normas *nterna*ionais de contabili*ade, denominada* Inter*a**on*l Fi*anci** Reporting Stand*rds (**RS), conforme padrões do Internationa* Accounting Standa*ds Board (IAS*). Conforme m*ncionado por *a*ácios (201*), essa* *udanç*s *mpõem *o Brasil adotar um padrã* i*t****cion*l para elaborar e di*ulgar a* de*onstrações contáb*is de *u*s empresas que a cada dia a*me*tam a sua *ar**cip*ção no mercado internac*onal. *a*bém destaca que os inv*stido*es es*rangeiros v*s*al**am o n*sso *aís como uma boa alternativa para a apl*caçã* dos seus recu*sos. As*im, a comparabi**da*e da contabili*ade brasileira, *u seja, dos seus relatórios, c*m a co**abilidade internacional, to*n*u-se *ma rea*idade. Em razão dessas mu*anças, a de*anda pela informaç** contábil é *rescente, tornando-se de fundamental *mportância o aumento da qu*lidade das informações *roporcionadas. Por mei* dessa* informações, *o*t***as p*los *rincípi*s fundamentais de contabilidade, o 42 A dimensão t*ci*a do conhecimento... cont*do* constrói ao longo do exercíc** de suas ****i*ades u* a*ren*izado prátic*. *o se somar *ambém a* experi*nc*as vivenciada*, as práticas nutrem a dim*nsão t*ci*a do conheciment* que se ma*i*esta n*s processos con*ábeis. O conhecimento tácito é desenv*lvid* e int*rnali*ado *o longo do te*po duran*e a *ealização de tarefa* específicas. São as manei*as p**prias encon*rad*s par* so*u*i*nar *i*erentes situ*ções e as dive**as exp*riê**ias adquiri*as e const*uídas. Esse tipo *e conhe*iment* é difícil de formalizar, com*n**ar e parti*har co* os outro*. No âm*i*o da contabilidade, o conheci*en** *ácito se faz present* em diferentes fases *o* process*s contá*eis. No *a** de*ta pesqu*sa, o foc* se situou esp*cifi***ente no* processos contábe*s de elab*ração de relató*ios ge*e**iais e de apresen*ação d* r*sultados aos cl*entes d*s organiz*ções contábeis. Sã* processos que, além de reuni* e organizar informações, po*suem uma quanti*ade rel*vante d* con*ecimento táci*o que *e*ece uma m*ior discussão. Mais es*e*ificam*nte n* el*boração dos rela*órios gerenciais e *a apre*entação *os *esultados, é utilizada *ma abord*gem v*l*ada não s*mente *ara * técnica contábil com s*a* co*petência* func*onais * pessoais, mas também para *s n*cessidades *s*ecíf*cas de c*da *lie*te. O contador neces*ita amplo entendi*ento de cada se*mento de negócio *ara que possa a*a*tar e personali*ar os relató*ios * sua aprese*taçã* *onforme as particularid*des dos ram*s de at**idad* e seus relacio*amentos. Por is*o, no âmbito deste trabalho, postul*mos que na apres*ntação dos resultados há uma relação com a for** de a**esentá-los, a qual, além d* es**r lig*da ao cognitivo, pode também estar ligada ao sentido emocional do pro*is*i*nal *ontábil em rel*ç*o ao clien*e. Po* outro lado, o resgate do conhecime*to tácito é um processo comple*o que n*o *c*rre espont*ne*mente, principalme*te em áreas c** caracte*í*ticas técn*cas b** definidas, como é o ca*o *a contabilidade. Assim, a q*est*o que norteou o presente es*udo f*i: Como i*entifi*ar e analisar a dimensão tácita do conhecimento nas práticas contábe*s de elaboração de r*latóri*s e *prese*t**ão *os r*sultados? Consideramos que, na ela*oraç*o de relató*ios *er*n*iais e na apresentação dos re*ult*d*s, s*ria p**sí*el a identifi*ação ** dois el*mentos d*st*ntos d* conhecimento tácito, c*n**rme Polanyi (1966) * Non*ka (1994), de o*dem técnica, que está na ba*e d* pr*cesso de elaboração do* relatóri*s gerencia*s, e de ordem cognitiva, que está r*laci*nada à *pre*entação dos r**ultados. *ssi*, o objetivo des*e trabalho foi a*alisar a dime*são tác*ta do con**cimento, s*b a ótica dos element*s de o*de* t*cnic* e d* ordem cognitiva, 4* Fernan** Luís *ertoll*, *na Cristina Fac*in*lli *os *roce*sos *ont*beis de el*bor*ção de relatór*os g*renciais e apr*se*tação dos resul*ados aos c*ientes de org*n*zações contáb*is. A pesquisa foi de*envol*ida por meio de t*cnicas de diálogo em **njunto *om an**ise de cont*údo, p*ivi*egian*o análises *eri*ada* do sense-making, que u*i*iza *s fa**s par* or*ani*ar a realid*de e, *essa m**eira, c*loca a infor*ação d*ntro *o **u contexto, atrib***do-lh* sentido (D**VIN, 1983). Os *esultados do estud* podem *on*r*buir pa*a **a maior co*preensão *as técnica* do sense-making para resgata* conhe*imentos t**itos d*s c*ntadores envolvid*s nos *roce*sos de elabor*çã* de relatórios ger*nciais e apresent**ão dos resultados. T*l resgat* pode p*ssibilit*r a construção d* uma base de conh**imento orient*da po* b**s pr*t*c** par* qua***icar e agilizar a *ealização desses proce**os nas organiza*ões contábei*. 2 CONHECI*ENTO TÁ*ITO E SENSE-M*KING Nas obras de Polanyi (*958, 1966), obse**a-se a contribuição par* uma nova compreensão da e*ist**ologia, *obre as duas dimensõ*s de conhecimento, o táci*o e o explícito, e *ua r*lação p*rmanente. A dime*s** tácita do co*hecimento utilizada *a interpretação e na produção do conhecimento ex*l*cito não pode se* obtida sem qu* * t*ci*o se c**stitua como contexto *e r*ferência dentro do qual se*a pos*ível a sua co*preens*o. *onaka e Takeuchi (1997), ao aprof*nd*rem os estudo* so*r* as dimens*es do conheci**nto pr**o*tas por Polan*i (1966), caracterizam o tác*t* com* pesso** e específico ao contexto e difí*il d* ser fo*mula*o e com**i*ado, e o explícito, transmissível em lin*u*gem forma* e sist*m*tica. Jim*s * Lucardie (*003), em seus e*tudos, ide*tificara* que a formalização do *onh****ento tác*to implica pr*ces*os *e resgate e comunicaç*o. Estu**s de Garcia-Peres e Mitra (2008), *aseados na suposição de P**anyi (19*6), class**i*a* o conhecimen*o como aq*ele qu* n*o p*d* ser comu**cado; o conhecim*nt* que pode *er comunicado, mas não pode se* exp*esso e* d*cu*entos (conhecime*t* tácito); e, o c*nhecimento q** pode se* explici***o e compartil*a** por **io d* linguagem escri*a e *ncorporado * documentos. Es*as observações a respeito ** tipos d* c*nhe*im*nto tendem a confirmar Daven*ort e Prusak (1998), para os quais o c*n*ecimento *dquirido p*r meio da exper*ência e que p**manece em sua fo*ma tácita nem sem*re *ode s*r expressado pela linguagem, n*m *ncorporado em ferramentas cognitiva*, como d*cumentos. 44 A d*m**são tácita do c*nh*cimen**... O*tra afirm*ção dess*s autores i*dica qu* *ão b*s*a considerar * con*ec*mento a partir da pe**pectiva de um indi*íduo, mas também c*mo um ativo or*anizac*on*l. Na área da c*ntab*lidade, estudos r*ce*tes associados ao conhecime*to orga*izacional apontam para a importância de inve*ti* e e*timular o desenvolvimento do capital inte*ectual das *rganiz**ões, conforme Boda e Szlávi* (20*7), Lopes e Rodri*u*s (200*) e B*agley, Tay*or e Bry*on (2009). Brann*t*om e Giuli**i (200*) e Joshi e Ub*a (2009) enfa*i*am a ne*ess*dade de a contabi*idade mens*rar e regist*ar o *alor do capital intelectual como ativo i*tan*ível, utilizando-se das novas normas Interna*ional Fin*n*ial Repo*t*ng Stand*rds (IFRS), nas d*monstraçõ** contábe*s *as or*anizações. Ai*da assim, o pri*cipal de*afio para a compreensão e pa*a a gestão dos ativ*s in*an*íveis é a criação col*tiva de *en*id* a p*rtir da aquisição e comparti*h*me*to do con*ecimento tácito. Ao afi*mar *ue o *o*hecimento nã* é p*ivado, ma* social, **lanyi (19*6) *usca enfati*ar que este é socialme**e construíd* e tem como base *xperi*nci* a pessoal de cada indivídu* s*bre a r*ali*ade em que está *nse*ido. Em outras *alavr**, som*n** * poss*vel *d*uiri* conhecimento qua*do o in*ivíduo se encontra em contato direto com sit*açõe* qu* proporcionam e*periên*ias iné*ita*, qu* são sempre assimila*as a pa*tir dos conceitos internalizados que o *ndivíduo já dispõe de natureza *ácit* (*ROPP; TAVARES, 2009). Conforme Pol*nyi (1966), no momento em que novos conceitos ou palavr*s são inserido* no sis*ema *e lin**ag*m ex**tente, ac*bam por se *nfluenciar mutuamente, pois agregam a esse sistema novos *onceitos. É as**m que *odo o conhecim*nto se fundamenta sobre uma dimen*ão tác**a. Nonaka (19*4) bus*a expa**ir o c*nceito de conhecim*nto tácito or*undo da abordagem filosófica ** *olanyi inte**ando em sua constituição e*e*entos *ognitiv*s e *lementos da técnica. Ou s*ja, segundo os autores, a dimensão t*cita do co*heci**nto é constituí*a por dois elementos de ordem dis*intos: a téc*ica, compreendendo *s competências *es**ais dos indiví*uos, também conhecida* por kn*w-how, *ue se r*laciona com certo tipo d* c*nhecimento profunda*ente enraizado na ação e no env*lv*mento dos in*ivíduo* para com um contexto *sp**ífico em d*te*minadas pr*fissõ*s, tecnologias, mercados, ou *t* me*mo ati*id*des de um gru*o ou equipe de trab**ho, e * c*gnitiva, qu* inc*ui diversos *lementos como emoçõe*, cre*ças, valores, a*itude*, e*quemas, competências * int*ições. Nessa mesma linha, Daven*ort e *ru*ak (1998) d*stacam o pap*l cognitivo do *uj*ito-*onhecedor *am*é* para * conhecimento explícito. Os a*to*es d*stac*m * que Pol*nyi denomin*va "ferram*ntas cog*i*ivas", ou sej*, *lementos expl*citos, como represe*tações abs*rat**, documentos, rotinas, etc., q*e visam p**mitir 45 F*r*an*o Luís B*r*oll*, Ana Cristina Fa*hinelli a ação humana intencional, mas *ue n*o podem ser interpreta*** per *e. Ess*s ferramentas c*g*it*vas exigem o julgamento pessoal de um agente h*m*no, um leitor especializado, *ue as relaci*na e a* apl*ca ao mundo (POLANYI, 1966). E*ses di*erso* element*s, que p*demos desi*nar **mo fo*madore* d*s e*t*utura* cogn*tiva*, estão incorporados ao* *ndiví*u*s, definindo, a*sim, a for*a de agir e de *e comporta*, constituindo um filtro po* meio do *ual *ercebem * reali*ad*. Com dific*ldade de serem a*ticulados por palavr*s, os e*emento* de ordem cognit*va acabam moldando a form* como pe**ebem*s o m*ndo e seus signif**ados. Da mesma forma que Nonaka e *akeuc*i (*995), Nonaka (1991) agrega à **mensão epist*mológica do conhecimento tácito, a dimensã* de gestão. A **municação e a i*te**ação das particu*aridades de um *o*he*im**to *ácit* oco*rem *or inte*médi* *e seus sig*i*ic*dos. Esse campo *e e*tud*s se desenvol*e com a denominação sense-*aking e circ*nscre*e seu campo d* i*vestig*ção na questão dos *r*cessos de criação de *e*tido. Pa*a Weick (19*5), a constr*ção d* *ent*do (*ens*-m**ing) é uma atividad* central na constr*ção da organi*ação e d* seu ambien**. Ao longo do tempo, as estrut*ras c*gnit*vas do* indi*íduos tornam-se par*e *e uma visão do **ndo social*en*e reforçada. N* con*e*to o**aniza*ional isso indica que a natureza *íclica de det*rmina*a *t*vidade implica *ue o* *sp*ctos materiais e cognitivos do n*gócio devem esta* consistenteme**e entr*laçados. Já p*ra *ervin (1983), o se*se-ma*ing é um *étodo que busca u*a l*cuna e a ligaçã* entr* * sit*ação e a a*uda neces*ária **ra c*mpreendê-la. Qua*do o indivíduo **entifica u*a necessidade de informação e *erceb* um* lacu*a entre o es*ado *tual e o dese*ado, então, te*á que suprir essa n*cessida*e, busc*nd* *nformações basi*am**te em *uatro fontes: p**soais, comerc*ais, públicas ou exper*menta*s. Na área *a contabili*ade, Bolan* Júnior (19*4) realizou e*peri*en*os de *ense-ma*ing **m ge*t*re* a partir d* rel*tórios de con*abilidade que foram preparados para des*reve* um cenário futuro fictício, ma* pla***vel para uma o*ganização. Uma série de direções futuras alternativas que a *rganização *oder*a ter *e*ui*o e diferentes *ipos de org*nizaç** que el* poder*a ter *e tornado serviram de base *ara a *riação d** relatórios contábei*. A exp*riência co*ni*iva e emocional dos ge*tores partic*pan*es da *esquisa sugere qu* a *rática de exercícios *e sen*e- making pod* melhorar o pr**esso de investigação e de o**ani*ação das in*orm*ções con*ábeis nos e*tágios inicia*s *e plane*am*nto. Nessa mesm* lin*a, T*l*ma*n e Goddard (*008) demon*tr*ram *ue a ut*li*a*ão das técnicas de diálogo do sense-ma*in* *ont*i*uiu positivamen*e para o 46 * dimens*o tácita do conhecimento... crescimento do kno*-how dos contadores, *nfluenciando dir*tamente no *o*tex*o *stratégico. Os a**ore* ta*bém *elatam que a c*nst*ução do **ntido, o **n*e-making, nos processos desenvolvidos pelos contado**s, impactou *e for*a posit*va no conjunto *as inform*çõ*s e q** isso tem *uxiliad* *s clientes internos e extern*s nas tomadas de de*isões. Já Heidmann, Sc*äff* e *trahrin*er (2008) abordam a relação entr* *e*se-mak*ng e c**tabilida*e sob * perspectiva in***pr*tativa *o p*ocess*mento da infor*ação * *firmam q*e os sistemas d* con**bil*d*de g*rencial fornecem um contexto de i*for*aç*o q*e é nece**á**o *ara o sense-makin* estratégico. Ass*m, ***m* q*e estud*s anter*ores revelem inter*aces entre se*se-*aking e contabilidade, ainda há e*paço para avanços no *entido de melho* c*mp*eender o pape* do conhecimento t*cito nessa i*terfa*e, princip**mente nas pers*e*tiva* téc*ica e cogni**v*. Segundo pes*uisa reali*ada *o* Pu*sa e Eerik**nen (200*), comport*me*tos com base n* intuiçã* e no* rel*cioname*tos pessoais podem repre*entar um ti*o de conhecim*nt* tácito *uja natureza p*de var*ar. Par* fa*er *mergi* esse con**cimento, *essoas são e*timuladas a refletirem *ob*e os meio* para a *ransf*rên*ia de conh*cim*nto tácito *u de *omo t*r*á-lo *i**ve*. Ness* t**efa, *azer perg**ta*, como propõe o sense-m*k*ng, é esse**ial. Po* isso, n* *aso do presente estu*o, o sense-ma*ing é ao mes*o tempo quadro t*óri** e orientação metodológica para o re*ga** do conheciment* tácit*, conform* apresentad* a seguir. 3 A PESQUISA O con**c*mento tác*to, enquanto d*mensão dos est*dos em *estão do conhecimen*o, ainda * u* cam*o relativamente recent*, o qu*l não * ainda co*side*ado *omo c*rcunscrito, além *e não ser possí*el se *stabelecer u* p*rad*gma teórico q*e o *efina enquanto *bjeto. **e**r do interesse cada *ez maior de organi*açõe* em pr*je- tos e iniciativas em *estã* do Conhecimento, assim *omo o número cres*e*te de publi*açõ*s, even*os e *ursos es*eciali- za*os, ainda prevalec* a falta de consistência *obre *s funda- mentos te*rico-metodológicos *entrais que *o*figure* um re*erencia* sobre * campo. Uma bas* teóric* referen*ial con- solidada é *unda*ental *ara a legitimaçã* e consolidaçã* *a área como conhec*mento científico. (SANT*S; DOS *EIS, *010, p. 4). 47 Fernando Luís Bertolla, Ana Cristina Fachinelli Por isso, * presen*e trabal*o * um estudo exploratório *ue *e apoia *o parad*gma qu*l*tativo ** pesquisa e ut*liza a aná*i*e de cont*údo como técni*a de análise. O Esquema 1 **pr*se*ta as principa** etapas da pesq*isa: a pr*mei*a etapa *o sense-making, quando for*m re*liza*a* as en*r*vi*tas piloto, os qu*stionamentos iniciais p**a i*entifica* as emp*esa* que adotam a pr*tica d* elabor*ção *e rel*tórios e a ap*es*ntação de *es*ltados e, *inalmen*e, a ela*ora*ão e a coleta *e da*os po* m*io do roteiro elaborado a parti* das categorias de ord*m té*nica e cogniti*a; a segunda etapa da anális* de *onteúdo ocorreu quan*o foi realizada a co*figuração do MAXq*a * partir das ca*eg*rias estabel*ci*as a priori, a e*a*or*ção *a **tr*z de est*maçã* e, por fim, a geração de tabelas e *rá*icos para *up*rtar a análise do co***ú**. Como *o*tribui*ão, *ste ar*igo b*sca associar * *en*e-m**in* ao conhecime*to tá*it* em um c*mpo tecnicamente es*ecializa*o e denso, o da co*tabilidade. Uma ve* aplicad*s as *écn*cas de entrevista do sense-making, o con*ecimento tácito revelado e orga*izad* a *artir dos el*mentos *e natu*eza t*cnica e cog**tiva podem indicar qu* um campo técni*o não pre*cinde da capacidad* de interpretação e análise n* constru*ã* d* suas práti*as. A*sumi* a dimensão i*terpreta*i*a nas práticas e pr*dutos contáb*is os l*gitimam como su*sídio* ao *r*ce*so d**i**rio e, portanto, à* estratégias or*anizac*onais (HE*D**NN; SCHÄFFER; STRAHRINGER, *008). Esquema 1 - Estrutura *a pesq*is* Fonte: os autores. 48 A dimensão tácita do conhecimento... Com* t*cnica de e*tre*ist*s, foi u*i*iz*do o tri*ngulo do sense-making pe*qui*ado p** Dervin (198*), que u*ili*a os *atos para orga*izar a realidade e, d*s*a maneira, colocar a informa*ão dentro do *eu conte*t*. *ale re*salt*r que o interesse ac*dêmi** deste es***o reside tam*ém n* possibilid*de de se verificar a *plicabilidade da associ*ção do método de aná*i*e de conteúdo com as técni*as do sense-maki*g, par* res*atar os *onhecimentos t*citos identificados nos p**c*s*o* específico* de el***raçã* de relat*rios ge*encia*s e ap*esen*a*ão d* res*ltados aos clientes das organizaç**s contábeis entrevistad**. 3.1 COLETA DE DADOS A coleta de dados ocorreu por meio da real*z*ção *e entrevistas com um roteiro s*miestrutur*do ba*eado n* té**ica de d*álogo do *ens*-mak*ng (situaçã*- la*una-ajuda) conf**me o Quadro 1. For*m entrevistados os gestores das *rganizaç*es contábeis, havendo, a*teri*r***te, um questionamen*o sobre o* tipos ma*s comuns d* re*atórios *eren*iais elaborado* e suas demais atividade*, com re*postas *e s*m o* não, a f*m de c*nstar *e a organização c*ntábil des*n*olvia essas prátic**, para assim prosseguir a entrevista. O **tei*o foi testa*o e* *uas entrevis*as pilo**s, com contadores voluntár*o* *e outras o*ganizaçõ*s contábei* q*e não fazem parte desta pesquisa. Após a *ealização da primeira en*revi*ta, algun* **esti*namentos foram ajustados, co* o obje*ivo de provocar narrativas de exper*ências vivenciadas p*los entr**istados de acordo co* a técnica d* en*revista do sense-making. 49 Fernando Lu*s **rtolla, A*a Crist*n* *ach*nelli Quad*o 1 - Ro*eiro Semiestruturado (situa*ão-lacun*-aj**a) 0* Que er*os são mais comumente identi*icados no p**ce*so de ela*orar relatóri*s gere*ci*is e de apr*s*ntar os re*u*t*dos aos seu* clientes? O que pode ser **ito *ara minimizá-los? 02 Quai* sã* as habilid**e* fun**o*ais e *moc*onais *e*ueridas para desenvol*er essas at*vid*d*s? O que pod* ser f*ito para des*nvolvê-la*? 03 Que infor*aç*es e conhecimentos tácitos *ão desen**lvidos pelo co*t*dor durante a execução *essas at**idades? 04 Quais *ão as principais dificuldades enc*ntradas p*los at**is e/ou no*os cont*do- re* d* *rganização, no de*empe*har *ess*s atividade*? O *u* pode ser feito para *inimi**-l*s? 05 Que tipos de perguntas são feitas pelos cliente* ao término *as a*resentações do* r*sul**do*? E *uando *sso ocorre, as respostas es*ão nos relatórios gerenciais? O* preci*am ser int*r**e*ad*s *e*o contador? 06 Que altera**es p*dem se* impleme*tadas nos r*latóri*s gere*ciais e na sua a*resentação, para que o cli*nte tenh* amplo *ntendimento da ap*esentação do* resul*a*os? 07 E* raz** *a natureza dos *esultados a*resentado* aos clientes, positi*os ou neg*- tivos, o c*mportamento emoc*onal do contador e do cli*nte *presenta alt*raçõ*s? De que ti*o? 0* Qu*is *oram as experiências e circ*nstânc*as vivenci*das dura*te as reuniõ*s? (Questiona*entos, reclamações, com*ntários). Se ocor*eram, *stão regis*radas de algu*a form*? 09 De*creva como **i real*zada uma ap*esentaç*o d** result*dos a um c*iente que *e recorde, que lh* *arcou ou que tenha lh* *hamado a atenção. 10 Comente qual * a seq*ência o* como são *s etapa* e o* *roces*os do fluxo do* s*rv*ço* *o setor contábil, até o *om*nto de el*borar os *elatório* gerencia*s e apresentá-los aos clientes. Fonte: os aut*res A fin**idade do roteiro n*o f*i a de obter *ados téc*icos de *roce*imentos contáb*is, m** de pr*voc*r n*rrat**as que revelassem dim**sões tácitas agregada* a prática* de el**oraç*o de rel**óri*s e apresentação de result**os. Assim, a confia*ili*ade *o co*teúdo obtido com as entrevistas pod* ser avalia** a partir do s*u uso f**da*en***o em relaçã* ao p*oblema de pesquisa * a*s objetivos do estud* *a an*lise **resen*ada a se*u*r (CLARKE, 2002). Também buscam** a co*fiabilidade ao desenvolvermos um **te*ro *ue pos*a ser *p*ic**o em pesqu*sa* 50 A *imens*o t*cita do co*h*cimen*o... sem*lhantes, cujos **sultados *stejam vol*ados ao res*ate do conhec*mento t*cito associad* a p*áti*as contábeis (FLICK, 200*). Das 19 organ**ações contábe** *ertificadas, 11 par*icipara* da pesquisa. Co**tatando q*e * o*g*nizaçã* c*ntábil *l*borav* rela*órios gerenciais * os a**esent*va aos seus cl*entes, foram realizadas as ent*evistas com as técnicas *o t*iângulo do sense-mak*ng (situa**o-lac**a-ajuda). As nar*ativas fo*am g*avadas *m arquivos de *udi*, com c**n*ia e auto*iza*ão do* participante*, e, posteriormente, transcrit*s na *ua ín*egra no *ditor de textos *ord e impo*tadas *ara o softw*re MAXqda (S**tw*r* for Q*alitativ* D*ta A*alys*s). Na fase *e *nális*, a fi*alidade foi identific*r, por mei* das narrativas, as t*ês partes *o *riângulo do sens*-*aki*g, co*forme Derv*n (19*3), alin*adas como catego*ias de análise, de acordo com Bar*in (1977), mediante a *plicação de um roteiro semiestruturado com 10 qu*stio*amento*, conforme con*or*e o Quadro 2, buscand* ident*ficar: a) a situação, ou se**, o que *stá se manifest*ndo; b) "gap", que é a*u*lo sobr* o qual se deseja te* uma *esposta, o que não e*tá comp*eendido ou que tipo de conheciment* falta, ou seja, *** lacuna; c) a *jud*, o que pode se* feito. Na presente pe*q**sa, a téc*ica de **trevist* baseada n* sens*-*aki*g permiti* pr**ocar narrativas dos e*trev*stados, por meio das pe*guntas r*alizad*s du*ante as entrevistas * *fe*ivamente muitas repetições ocorreram, gerando um vasto materia* de texto. Em cad* resposta obtida, foi po*sível iden*ificar a visão d* ent*ev*stado. Em vez *e criticar ou corrigir, a entrevista foi organi*ada por intermédio de fala em triân**los (situação-l**una-**ud*). Assim, r*spostas obtidas *or*m lan**da* em uma grad* mista, te**o com* uni*a*e* de a*ál*se exp*es*õ*s, pala*ras e verbos. Posteriormente, real*zou-se a anál*se de co*teúdo com pr*cediment*s interpretativos e associa*ão *os conhecimen*os t*cit*s *es**tados. 3.2 *ÉC*ICA DE ANÁ*ISE No c*so da pre*ente pesquis*, para via*ilizar a *n*lise de conte*do, foi utilizad* o soft**re MAXqda, q*e agili*ou e qualificou a análise d* c*n*eúdo da* entrevis*as. O MAXqda é um soft**re *rojet*do *a*a auxiliar na aná*is* quali**tiva *1 F*rnando *uís Bertoll*, Ana **istina Fachinell* de dados de te*tos, m*lti**dia e anális* em insti*u*çõ*s acadêm*ca*, c*entífi*as e de ne*ócios. C*mo p*incipa* característica, o MAXqda permite *mpo*tar docume*tos d* di*e*sos edi*o*es *e tex*o, sem a *ecessidade preliminar de pré-formatação, conforme utiliza*o *m estu*os reali*ados por Kli*pel et al. (*004) e Lage (2011). O MAXqda possui **versos *ecurso*, entre eles ***a* utiliz*dos para est* pesqu*sa os recursos *e formata*ão e edição para reali*ar ajuste* n*s documentos importados, *em como o re*urso *ara concentrar as palavr*s sim*lar*s, a*rupando-as em uma única palavra-chave. O rec*rso de in**xa*ão foi utilizado *ara ve*ificar as p*lavra* m*is utilizadas, com f*equê*cia igua* ou su*eri*r a seis mençõe* *elo* en*rev*stado*, rela*io*ada* às ca*acterísticas das cat**orias dos elementos d* ordem *écni*a e cogniti** pesquis*dos, *a** auxi*iar na ide*t*f**ação d*s con**cim*nto* tácitos a serem r*sgatados. *ambém f*i *tiliza*o o r*curso da* f*ncionalida**s automát*c*s p*ra a*álise do conteúdo, que permit*u *od*fi*ar os d*versos s*gme*tos das entrevis*as, class*ficados *or meio da mat*iz de *st*mação com sistem* de códigos, nas cat**ori*s e sub-categorias dos eleme*to* *e ord*m técnica e cognitiva, con*orm* * Quadro 2. Esse recu*so facilitou a or*anização do re*istro das f*las se*undo a* *ategoria* de análise esta*ele*idas a par*ir d* *ona** (1994), Davenport e P*usak (19*8), Pu*sa e Eeri*äinen (*0*8) e Till**** e Goddard (2008). *uadro 2 - C*tego*i*s de aná**se dos *lemento* de ordem técnica e cognitiva 1-Elementos d* ordem T*cni*a - C**a*idades informais 1.* H*bilidades adquiridas (Know-How) 1.2 Competências pessoais desenvolvid*s 2 El*m*n*os de or**m *ognitiv* - Fo*ma *e *e*ceber o mun*o 2.1 Aspectos Culturais - Crenças, valores, comport*mentos *.2 *spectos Emocionais - Ati*udes, intuiçõ*s, pe**e*ções, esque*as, m*delos mentai* *onte: *d*ptado de Polanyi (**6*) e *onak* (1994). Os segmentos, *ma vez *lassificado*, for*m export*dos par* uma planil*a eletr*nica do E*cel, que permitiu a identifica*ão e o *esgate dos co*h**iment*s da dimensão tác*ta dos elemen*os de ordem técnica e cogn*tiv*. Em seguida, foi ve*ifi*ad* a frequê*cia dos verbos m*ncionado*, qu* ind*caram as a*õe* ma*s mencionadas dos entr*vis*ados. *2 A dime*s*o tácita do conhecimento... 3.* PARTICI*AN*ES Fo*a* estudadas 11 or*anizaçõe* contábeis ass*ciad*s ao Sescon-Serra Gaú*ha, entre as 19 q*e implatara* o Progr*ma de Qualidade N*cessár*a Con*ábil (PQN*), ca*egor*a ouro, oficia***ada por meio *a entr*ga do se*o de qualid*de contábil em 31 de m*io de *011. O **NC é um Pro*rama *e certificação de quali*ade *esenvolv*d* espec*fic*m*nt* para o *egmento contábi* p*la Directiva Cons*ltori*, a partir da Associação B*asi*eira de No*mas Té*nicas (A*NT, NBR ISO 9*01), e que te* como filo*ofia princip*l o Comprometimento Total c*m o Clien*e (C*C). Foram entre*istados os ges*ores das organizações contábeis entre agosto e *etembro de 2011, conforme c*nsta no Quadro 3. Quadro 3 - I*formações sobre o perfil *os entrevista*o* participan*e* (*ontinua) Códi- go da org*ni- zação *ontá- bil do entre- *i*tad* *exo Idad* Nív*l de form*ção na área Contábi* (Técnico, Grad*aç*o, Es**cia*i*a*ã*) **mpo de atu- açã* *a área (*m *nos) Tempo como *estor C*ntá- b*l 01 Mascul*n* 57 **c*ico em Con*abilidad* G*a*uaçã* em Ci*nc*as Con*ábeis 3* 25 03 **min*no 33 Técnico em Co**a*il**ade Graduaç*o e* Ciê**ia* *ontábeis Espec*alização em C*n*ro*ador*a 1* 5 04 *eminino 30 Técn*co em *ontab*l*d*de *raduação em *iências Contábeis Especial*zaç*o em Gestão Fin*ncei*a 12 4 05 Masculino 51 Graduação e* Ciênc*as Contá*ei* 30 21 53 Fernando Luís B*rt*lla, Ana Cristina Fac*inelli (concl*são) Códi- go da organi- za*ão cont*- b*l do entre- vistado Se*o Idade Nível *e *orma*ão na área Cont*bil (Téc**co, Gr*du*ção, Espec*al*zaçã*) T*mpo *e a*u- ação na área (em *n*s) T**po como g**tor **ntá- bil 07 Femi*ino 53 Gr*du**ão em Ci*ncias *ontáb*is Especialização em Gestão de Custos 30 18 08 Masculino 45 T*cn*co e* **ntabi*idade Graduação em *i**cias *o*t*beis 25 *0 11 *eminino *9 Técnico em Contabilida*e *r*du*ção em Ciên*ias Contábeis Especi**iza*ã* em Ge*tão d* Custos *0 3 12 F*minino 35 Graduação em Ciê*c*as Cont*beis *specializ*ção *m Co*tro*adoria 12 8 14 *as*uli*o 62 Gradu*ção em C*ên*ias Contábeis *specialização *m Gestão Fina**eira 42 31 17 M*sculino 65 Graduação em Ciências Contábeis 40 35 19 **minino 54 Técnico em Contab*lida*e G*aduação e* Ciências Contá*eis Especia*ização em Con*roladoria 30 22 Fonte: os auto*es. Vale r*ssal*ar que o Sescon-Serra Ga*cha conta com 2** organiza*ões **ntábeis em **a base territorial, *istribuída* em 14 *unic*pios, *omo segue: And*é *a *och*, Ant*nio Prado, Camp*stre d* Serra, Carl*s Barbosa, Cax*as do Su*, Farroupilha, Fl*res da **nha, Garibaldi, Ipê, Monte Al**re *os Camp*s, N*va Pád*a, Nova Roma do Sul, Prot*sio Alves e São Marcos (SE*CON, *011). 5* A dimen*ão tácita do conheciment*... 4 R*S*L*ADOS E ANÁLISE O conhecimento tácit* se ma*i*estou na* narr*tivas dos entrevist*dos tan*o nos elementos de ord*m *éc**ca quant* de ordem cogn*tiva. O triângulo ** sense- making (situ**ã*-lacuna-ajuda) provocou entre os entrev*stados uma *arrativa mais *etalhada de sua* at*vidades e f*z emergi* o conh*cimento *á**to i*ternalizado, dese*vol*ido durante a re**tida execução das ativida*es d* **abora* r*latórios gerencia*s e apr*senta*ão dos resultados aos clientes. Esse resultado remete à afirmação de Po**nyi (1966) de que o co*h*cimento é s*cialmente cons*ru*do e *em *omo base a ex*eriência *essoal de *ada indiví*uo so*re a realidade e* que está inserido. A relação dos elementos d* or*em t*cnica com a elabor*ção **s re*atórios se man*fest*u na padronizaç*o e/ou r*gramentos nas etapas qu* *ompõ*m o pro*esso de su* cons*rução. N*sses elementos, as técni**s do se*se-making contribuí*am para *esga*ar, por m*io da análise de conteúdo das narr*tivas dos entrevistad*s, a s*nsib*lidade de p*rcepç*o dos entrevistados q*anto ao ambiente ** que ***ão inseridos, os cenários e suas varia*ões e os difere*tes compor*amen*os e necessidades d*s seus cl*entes. As di*e*sas *alas *orneceram condiç*es *ara el*borar uma modelagem d*s quatr* etapa* id*ntifi*adas nos proces*o* do set*r contáb*l, conf*rme o Esquema 2, * qual apr**ent*, por intermédio de uma *equência lógica, *s ativida**s des*nvolvi**s e s*a as*ociação a u** tomada *e decisã*, *epres*ntada **la figura *eométrica de *m losango. *sque** 2 - Modelagem *a* q*atro *tap*s identificadas do* processos contáb*is, utilizando o *usiness Process Modeling Notation (BPMN) Fon*e: *s autores. 55 Fernando L*í* Bertolla, Ana Cristina Fachinelli A p*rtir *a **rif*c*ç*o d* in*eg*ação da fase de elabor*ç*o e *e ger*ção dos relatórios por meio da modelag*m, f*i possível avançar na análise dos r*sultado* *o sentido de v**ificar os c*n*eitos e *s categori*s pr*sentes nas f*las. Inic*alme**e, foi reali*ada a c*dificaç*o abe*ta *os te*tos d*s entrevis*as trans**itas. E*se processo *corre * p*rtir de conceitos e c*te*orias i*entif*cados nas fal*s. *uas propriedade* * di*e*sões sã* de*c*bertas n*s dados e constituem b*ocos de constru**o *e te**i* e, po*tanto, * primei** tarefa é abrir os dados p*ra revelar e n*me*r esses conceitos (STRAUSS; *ORBIN, 199*). Po*teriorment*, fo*am e*traída* quatr* subcategorias, agrup*das *m du*s categ*rias *efinidas a *arti* *os ele*entos d* ordem *écni*a * cognitiv* da *imensã* tácita. * conhecimento tácito permeia e, muit*s *ez**, d*fine a* prátic*s profiss*onais de forma não consciente, ou seja, o s*jeito apren*e *o* as e*periênci*s vivida* * vai integrando esse aprendiza*o nas suas *rá*icas ao lo*go de sua vida prof*ss*o*al. *ssim, ao resg*ta* *s *ráticas de elab*ração de r*latórios * apresentação dos r*s*ltados c**táb*is, foi p*ssíve* an*l**ar qu*is elementos do conhecim**to t*cito predominam e co*o *le* se manife*tam no cont*ú*o das falas dos entrevist*dos, con*orme o Quadro 4. Quadro 4 - Sistematiz*ção da* categorias dos element*s *o MA*qda Fonte: os aut*res. O resgate do co*heciment* tácito **i organizad* por m*io *o recorte de seg*entos da fala dos 11 *n*revis*ados, que, uma vez reunido*, possibilit*ram a interpreta*ã* a*rupada p** categorias *os elementos. 4.1 ANÁLI*E DOS ELEMENT*S DE *RDEM TÉ*NICA: CAP*CIDADES I*FOR*AIS *ã* compos*os *elas habi*idades adqui*ida* e pelas comp*tê*cias des*n*ol*idas pelo c*ntador, que *o*am classificadas após o s*u resg*te n*s nar*ativas das entrevista* *6 * dimensão tácita do c*n*ec*me*to... realizadas. També* for*m identificadas as ações *a*eadas na experi*n*ia pro*issional, que, associadas às práticas, *undame*tam * conhecimento tácito. 4.*.* H**il*dades adquiridas (Know-**w) A per*epçã* do ento*no, da* situ*ções *ivenciad*s e seus desdob*amentos e consequências d*m*nstrou ser uma habi*idade central para o* entrev*stado*. Tal p*rc*pção pod* se* e*timulada e *on*u*ida, mas é t*m*é* fruto da experiência dos entr*vista**s, confor*e pode ser percebi** n*s falas a s**u*r: N* apresentação dos rela*ór*os e*tabelecemos *m* *e*ação com o co**exto at*a*, com períodos anterio*es, buscando apresent*r p*ra * cliente * ev*luç*o ou re*r*ção do se* negó*io, comparan- do com * segment* qu* está inserid* al*ado às t*ndências *o merca*o e da ec*nom*a. (E3). Ressaltamos nos rel*tórios e n* apresentaç*o, as sazonalidad*s do seg*e**o e as di*erentes marg*** do* di*ersos produto*, mer*ad*rias e serviços, e seu i*pacto nos resultado*. Fazer o client* en*ender aond* foi aplicado * resultado do *eu *egócio é vital. (*6) (i*formaç**s *erbais). 4.1.2 Competênc*as pesso*is d*s**volvidas A sensibilidade de p*rce*er * ambiente, o* cenários e suas var*ações, dos diferent*s comportamentos e nec*ssidades dos clientes, *em*nst*ou ser uma habilidade comum *ntre os entrevistados. A expe*iência dos entre**stados contrib** *ara uma percepção fina das situações, * que pode ser o diferencial para a satis*ação das reais ne*essidades d*s c*ien*es. O contador *ambém deve entender * forma que o cli**te ad- m*n**tra o seu negó**o, *ar* *oder avaliar as co*sequências disso *o *atr*môn*o *a emp*esa e dos seus sócios. (*5). [...] *usca*do *erc*ber o que m*is lhe inter*ssa saber e * que o cliente não co*seg*e entender, *ara ass*m ir adequand* e ape*f*içoando a forma *e ela*orar os relatórios e a manei*a *e apresentar os re*ultados [...] (E11). [...] para q*e o clie*te passe * ***a r*união **r um e*tendi- m*nto mais amp*o da relação da c*nt*b*lidad* com a *e*tão do s*u negóc*o, *streit*ndo assi* ca*a vez *ai* o relaci*nament* com o contad*r, que cada ve* *a*s nes*as condições, p*ss* a *er um *arcei** de negócio* [...] (E17) (info*ma*õs verbais). 57 *e*na*d* Luís Be*toll*, An* Cristina *achinelli 4.2 **Á***E DOS E*EMENTOS *E ***EM COGNITIVA F*ram identifica*os aspectos cu*tura*s e emo*ionais *o contado*, a*é* de a*õ*s e co**ortamen*os d*correntes da e**eriência *o profissional, que, associadas às s*as práticas e percepções, també* f*ndamentam a dimensão tá*it* *o conhecimen*o. *.2.1 Aspectos culturais - crenças, valores, comportamentos Na a*álise do con*e*do das entre**stas fo* poss*v** identificar que s*o conve*gentes os va*o*es m*ncionad*s p*los profissiona*s da *o**a*ili**** e que estes inf*u*nciam diretamen*e nos seus compor*am*ntos. T*i* valores dizem re*peito à const*nt* *usca por um trabal*o qualificad* e principalm*nte correto; dem*nstram a preocup*ção e até a cum*lici*a*e do co*tador em re*ação à melhor gest*o do patrimôni* *os *eus c*ientes. Entendo q*e sou a única pessoa que **de inter*retar d* forma a*equada as informações con*ábeis para * cl*ente [...] (E1). Busco con*uist*r clientes que possuem um p*r*il ** *ompor- t*ment* similar ao meu [...] (E19). P*oc*ro fazer o me*h*r e mais correto possível, b*scando co*qu**ta* a *mpatia do clien*e, *em*r* me fazendo entender [...] (E16). Sei da minha *esponsabi*idade pe**nte o patrim*nio *o clie*te [...] (E7). A*redito que cliente que fal* mal de o*tr* contador não pode- r* ser um bom client* [...] (E9). Percebo a necessidade *e uma mudança cultural minha * d* cliente, em função d*s *or*as int*rnacionais [...] (E10). Tenho que *er habilidade técn*c* e boa *o*unicação, ser c*aro, simp*es e obj*tivo, t*r *ranquilidade * pa*i*ncia, *ara passar conf*anç* ao cliente, d*ixando-* s*guro e t*an*ui*o [...] (E12). Acred*t* que o c*i*n*e que *onfi* no tra*alho *ceita com mais f*cili*ade *s sugest*es d* mudan*a [...] (E13). *inh* *ealização *e*soal é quando o cliente f*ca satisfeit* *om o seu se*viço [...] (E8) (inf*rm*ções verbais). 5* A *imen*ão t*cita do conhec*mento... 4.2.2 A*p*ctos e*oci**ais - *titudes, intuições, percep**es, esquem*s, *od*los mentais *s diversas p*rc*p**es rel*tada* pelos entrevi*tados demonstram algumas d* suas car*cterísticas pessoais e, principa*men*e, os seus objetivo* como p**fis**onais que buscam constanteme*te of*recer um trabalho dife*e*ciado aos s*us cl*en*es. A maio*i* das atitud*s d*mons*ra o f*c* *ue os c**tadores entrevista*os e*ercem em suas at*vidades. Eu me envolvo *om o cliente, que ger*lmente se t*rna a*igo, *ibra*do com os *ons re*ult*dos * se comovendo *om re**l- tad*s in*esejados [...] (*2). Cr* *a falta de comprometim*nto do clie*te c*m a cur*cid*d* da* informaçõe* fornecida* ao con*ador; e*bora que existam exce*ões [...] (*4). Quando ocorrem divergê*ci*s nos *úm*ros apr*senta*os, p*rc**e que o cliente acha que o cu*pado é *p*n*s o conta- dor, * não quem passou a in*ormação i*correta da *mpres* *o clie*te [...] (E1*). Crê que a *ai*ria dos c*iente* o a*** chato, p*r exig*r as in- forma*ões bem detalhadas e t*mbém p*lo fato de nã* fechar os re*atórios com documentação fal*ant* [...] (E15). Percebe que o* clientes p*tenciais g*stariam de te* as informa- çõe* cont*beis dis*oníveis em tempo real *as s*as empre*as, para a rápida tomada de decisão ou a*é que o contador estiv**- se *ai* temp* dentro da empresa [...] (E18). Acredita q*e os cli*n*es mais lim*tados não gostam de altera- *õ*s frequentes nos modelos de rela*óri*s ap*esenta*os nas reun*ões [...] (E7) (i*form**ões verbais). 4.3 ANÁ*ISE DA F*EQUÊNCIA *E PALAVRA* A *ná**se foi r**li*ada c*nsidera*do apenas os verbos pre*e*tes na f*la dos entrevistad*s. Esse critério se fundamenta n* ob*eto da presente pesquisa, uma v*z que, segundo P*lany (1966), o p*oc*sso in*erno de como funcionam noss*s açõ*s é t*cit*. Assim, foi co*siderado que as ações expressas n*s verb*s util*zados p*l*s ent*evistados podem *er a**oci*das à* práticas pr*fi*sio*ais e ao conhecime*to tácito. 59 F*rn*ndo Luís Ber*oll*, Ana *ristina Fachinelli Ini*ialme*te, fora* i*en*ificadas 102 palavras rel*cion*d*s ao *ss*nto pes*uisa*o, que tiveram f*equência igual ou superio* * duas m**çõ*s pelo* entrevistados, entre 1992 palavras col*tadas, *el*cionadas *os elementos *e ordem t*cnica e c*g*it*va *a dimensão táci*a do con**cimento. Em *egui**, foi estabelecid* c*mo pon** de corte, a freq*ência igua* ou s*perior a *eis menções pelos entrevistad*s, perfazendo 44 en*re as *02 pa**vr*s pre**am*nte selecionad*s e relacionad*s aos e*em*ntos de or**m t*cnica * c*gn*tiv* da dimensão tácita do conhecimento. Quadr* 5 - Frequên*ia das *ala*ras Pa*av*a Frequência *alavra F*equência Palavra Fr*quência *erdade 28 *eal*ente 12 Ve*ti*al 9 Balanço 19 Pessoas *1 Demonstrar 8 Interp*et*r 19 Práti*a 11 Empresário 8 Reuniã* 19 Tr*nquil*dade ** Preocupad* 8 Gerenciais 17 Comp*rar 10 *eceita 8 Experiênci* 14 **ntrole 10 R*clamação 8 Pe*guntar 14 Elab**ar 10 Mel*orar 7 Difi*uldade 13 Explicar 10 Perceber 7 Escr*tório 1* Problema 10 Direto*ia 6 *ráficos *2 Prejuízo 9 Traba*ha 6 Qu*stionar 1* Surpreend*r * Verifi*a* 6 Fon**: os autores. Posterio*e*te, foi verifi*ada a frequênci* de v*r*os, co*forme o Quadr* 6. Os verbos c*assi*icados com o n*mero * são os d* ordem técnica e com o número 2 são os *e *r*em cogni*iva d* c*n**cim*nto **cito. *sse Quadr* *oi elaborado a p*rtir *as palavras c*m frequência igual e su*erior a 6 menções pel*s entrevis*ados, *onforme apresentado no Q*ad*o 5. 60 * d**ensão t*ci** do *onhecimento... Quadro 6 - *re*uência de ve*bos Frequência Palavr* P**avra cresce*te F*e*uência decresce*te 1 V*rifica* 6 1 Conhe*er 49 2 Perce*r 7 1 Perguntar 1* 1 *e**ora* 7 * Ques*ionar 12 2 D*mon*trar * 1 Comp*rar 10 2 *u*preen*e* 9 1 *labo*ar 10 2 Explicar 10 1 Mel*orar 7 1 Elabor*r 10 1 Veri*icar 6 * Comp*rar 10 2 Ana*isar 95 1 *ue***onar 12 2 Ap*esen*ar 3* 1 *erguntar 1* 2 **tender 33 2 Int*rpr*tar 19 2 Interpre*ar 19 2 Entender 33 2 Explicar 10 2 Ap*esentar 3* * *ur*reender 9 1 *onhec*r 49 2 Demonstra* * 2 Analisa* 95 2 Perc*be* 7 Total d* verb*s 1* T*tal da **equênci* 327 1 T*t*l de verb*s re*acionados a e*em*ntos de ordem *é*n*ca 7 2 Total de verbos relaciona*os a *lem*n*os de ordem cognit*va 8 1 Total d* frequên*ia dos verbos d*s *l*men*os d* o*d*m técnica 108 2 Total da *requê**i* d*s verb** *os elem*ntos de ordem co**itiva 219 F**te: ** a*tores. Destacam-s* com o núm**o 1 os sete v**bos relacion*dos aos e*ementos de ordem técnica: co*h*cer, pergun*ar, question*r, comp*rar, ela*o*ar, mel*orar e *erifi*ar. E o número 2 in*ica os o*to verbo* r*l*cionados **s *lem*n*o* *e or**m cognitiva: anali**r, ap*esent*r, entender, i*te*pre*ar, **plicar, surpreend*r, demonstra* e perc*ber. Sobre a classificação do ver*o conh**er nos *lem*ntos de orde* té*nica, que poderia remeter ao* elementos cognitivos, *dent*fic*mos n*s na*rativas d*s entrevis*ados que, ao men*io*ar o referido verbo, relacion*ram-no *o c*ntexto dos conhecim*ntos técnicos sobre as pr*tic*s contáb*is. Os verbos p**guntar e questionar po**m ser ass*ciado*, pois pos*ue* sentido s**elhante. A presen*a do v**bo elaborar estabel*ce a relação dos ele*entos de ord** *écnica com a elabor*ç*o dos relat*rios gerenciai*. O Gráf*co 1 apresent* a frequência dos v*rb*s re*acionados ao* elemen**s de ordem técnica. 61 Fernando Luís Bertol*a, Ana Cris*in* *achinelli Gráfico 1 - *requência *os ver*os re*acionados *os ele*ento* de ordem técnica Fonte: os auto*es. N*s *lemento* de ordem cognitiva, destaca-*e a frequência *o verbo anali*ar. Por *efiniç*o, a***isar pressupõe processos cognitivos de i*terpr*taç*o de di*erent*s informaçõ*s associadas a contextos específicos. P*rcebe-se, *ntão, *m predomí*i* *e elementos cogniti*os na frequê*cia dos verb*s u**li*ados **lo* entre*istados. Outr* aspecto *mportant* da anál*se da frequência dos *erbos di* r*speito ao ve*bo a*r*sentar que está associa** ao v*rbo demonstr*r, p*i* estabelece a relação dos e*ement*s cognitivos com * *presentaç*o dos resu*tado*. O Gráfi*o 2 apresenta a fr*quência dos verbos relacionados aos e**mento* de ordem cogni*iva. Gráfico 2 - Fr**u*ncia dos verbos relacionados aos ele*ento* de ordem cognit*va *on*e: o* autores. 62 A *imensão *ác**a do conhecimento... Pe**eb*-s* nos G*áficos 1 e 2 que os verbos mais *t*liza*os pel*s entrevis*ados se *li*ham com o s*gnificado tanto dos ele*ent*s de ordem técnica quanto cogni*i*a do conhecimento t*cito. *sse *l*nha*ento indica a viabilida*e d* se ut*lizar *ais el*men*os *ara se **a*isa* o conhecimento qu* se a*umula a par*ir das *xperi*ncias e do sentido das práticas real*zada* pel** sujeit*s, mesmo que sej* em ativid*des t*o específicas e c*m al*o grau de especi**idade, como é * contabi*idade. A partir desses resultados, fo* *ossível verifica* que a rela*ão dos elementos de or*em *écnica co* a elabo*ação **s relatório* se man*festa na padro*iz*ç** e/ ou re*ram*ntos nas e*a**s que compõe* * *rocesso *e sua cons*rução. Nesses elementos, as técnicas do sense-mak*ng contribuíram para resgatar, **r me*o d* análise de co*teúdo das narrativas dos entrevistados, a *ercepção dos entrevistado* quanto ao ambien*e em que estão inseridos, os cenários e su*s variaç*es e os *iferente* c**p*rtament*s e *eces*idade* dos se*s *lie*tes. For*m resgatadas entre as c*pacidades *n*ormais dos element*s de *rdem técni*a sobre as *abilid*des adqu*ridas (Know-*ow), as per*ep*õe* d*s e*trevista*os do ento*no, da* s*tuaçõe* viv*ncia*as e seus d**dobrame*tos. Entre *s competências pessoais, desenv*lvidas dura*te o t*mpo de ex*cução dessas atividad*s d* *labora* rela*órios g*renciais e apr*sentar os *esultado* aos cliente*, foi também res*at*da a sensibi*idade q*e os entr**ist*dos têm d* per*eber o ambiente, *s c*nár*os e ***s **riações, *em *omo os diferentes compo*ta*entos e nec*ssidades dos clientes. O *esenvolv*mento dessa* experiências pode ser o difere*c*a* p**a a satisfação dos client*s. Vale *alientar q*e, a respeito de *xperi*ncias, *ave*port * Prusak (1998) come*tam que o conhecimento adquirido por meio da experiência e que per*a*e*e em sua fo*ma tácita nem sem*re pode *e* exp*essado por i*termédio da ling*agem, nem incorpora*o e* *e*ram*nta* cogni*ivas, como documentos. *s ele*entos de ordem cognit*va ta*bém *ermitiram um re*ast* ef*tivo do conhecimento tácito, princi*a*mente nos aspecto* em*cio*ais, *a percepção *os entr*vistad*s sobre o e*vol**me*to e a emp*tia do *l*en*e, das resp**sab**idades em gerir as i**ormações que ven*a* a nortear as decisões do* cliente*. E*ses elemento* *e refer*m *os va*or*s *essoa*s *encionados pelos p*ofiss*onais d* *ontabilidade que *nflu*nciam de for*a direta os seu* co*po*tamentos. A rel*ção dos el*mentos de ordem *ogn*tiva **m a ***ese*taç*o d*s resu*tados a*s *li*n*es evidencia * subjetividade dos diferente* contex*os qu* cada cliente *stá i*se*id* em det*r*ina** momen*o. As a*sie*ade* e ince*tezas fazem *arte do pensamento d* c*iente, e conform* * intensidad* dessas variáv*i*, a apresentação dos re*ultados pode *er seu e*foque condicionado. 63 Fernand* Luís B*rto*la, An* Cristina Fachinel*i Além desses aspecto*, as técnicas do se*se-making co*t*ibu*ram para *esg*tar, median*e a análise de *on*eúdo das narrativas dos entrevis*ad*s, a per**pção sobre como a* suas crenças, * seu* valores éti*os e mor**s influenciam no c*mportamento do pr*fis*io*al ***tábil, ou seja, os elementos cogniti*os so*re o a*pecto cu*t*ral. Nas divers*s na*rat*vas, p*r*ebe*-s* * *reocupaçã* desses p*of*ssionais em real*z** um trabalh* correto * qu*lificado na elaboração d*s relatórios gerenc*ais e *a apr**entação *os r*sultados ao* se*s clientes. Foi p*ssível tam*** identificar a c*mplicidad* do conta**r em *elação à melhor g**tão d* pat*i*ônio d** **us clientes. Essa cumplicidade está *elacio*ada a *m* forma de e*olução dos conhe*imento* do contador, o que corresponde à afirmação *e **r*in (1999) sobre * fato de q*e enq**nto o in*ivídu* tiver a capacida** de cons*r*i* significa*o, irá produzir a *onstant* evoluçã* dos seus conh*cime*to*. Foram também resg**ados *s e*ementos co*nitivos sobr* o aspe*to emociona* dos entrevistados, suas atitudes, intuições, perce**õe*, esquemas, modelos ment*is, algu*as de suas c*r*cterísti*as pessoais e, pr*nc*p*lme*te, os s*us objetivos com* pr*fis*ionais que bus*am constantemente of**ecer um tr*balho dif*renciado **s seus clien*es. Conform* Wrigh* (2008), pode-se e*contrar novas *ontes de conhecimento tácito; *o caso d* *ão consegu*rmos admi*is*rá-lo, a alternativa é encontrar fo*mas para **ter *sse c*nhecimento táci*o i*entifi*ado, d* forma que po*sa ser útil *ara a promoção humana e pa*a lucro. So*re esses aspec**s pode-se perc*be* como o sense-making faz sentido para a co*tabilidade atualmente. N*sta pesq*isa, g*aças a ele foi possível * resgate d* con*ecimento tá*ito na pr*tica *e *laboração d* relatórios e na *presentação do* r***ltad*s aos clientes, sob os element*s de o*dem téc*ica e cogn*ti*a. Também c*nstatamos que e* algumas narrativas, os ent*evist*d*s, ao percebe*e* o seu e*tor*o p*r meio dos qu*stionamentos, r*cordaram-se de prát*cas *ue não uti*izava* mais, o* seja, não lemb*avam que s*bi*m. E*sas c*rcunstâ*cias *odem rem*t** à afirmação *e Polanyi (1*66, p. 4): "[...] sa*emos mais do qu* podemos dizer." Enfim, se con*iderarmos que a el*boração de relat*rios gerenciais * * apre*entação dos resultados é uma p*ática q*e não * obr*gatória e, por*anto, consider*d* um dife*enci*l para as organizaçõ*s con*ábeis qu* as re*lizam, * con*ec*men*o técnico e * capac*dade de análise podem s*r, ent*o, o* elementos q*e f**dament*m tal di**rencial. Com a presente pes*uisa, pode-se per*eber que as organizaçõe* co*tá*eis pod** direcionar os seus recursos b*sca*do melhor desenvolver e exp*orar tais elem**tos, a*rimorando a **rma de *l*borar os relatórios 64 A dim**são tácita do conhecimento... e apresen**-los aos seus clie*tes. Assim, pode-se ter gan*o na produti**d*** e na qualidade dos seus serviço* pr*st*do*. 5 CONSIDE*AÇÕES F*NAIS * c*ntabilidade at*avessa um momento de mud*nças, em especial n*s *eus últ*mos ci*** anos em decorrência da *mpl*ntação, por pa*te *o *isco, d* Sistema Público d* Escr*t*ração Digit** (SPED) e, pri*cip*l*e*te, e* razão da har*onizaç*o e da convergência das no**as c*n*ábeis *rasileiras, a*s padrões int*rnaciona*s de contabilidade (I*RS), confo*me o *ASB. *a*a acom*anha* essas mudanç*s, as or*anizações contábeis entr*vistadas buscaram q*alificar-se. Assim, ado*ar** o Pro*r*ma de Qualidade Necessária Contábi* (PQNC), *ue *usca ce*tifi*ar o seg*ento contábi*, ba**ado na Assoc**ção Brasileira de Normas Técnicas (ABN*, NBR I** 9001). O PQNC tem como f*lo*ofia principal o Comprometimen*o Total *om o Clien*e (CTC), q*e *usca elevar a qualidade dos processos, bem como al*ançar melhores condiç**s p*ra ate*d*r às no*as exigências fisc*is n*cionais (SPED) e normas internac*onai* (IFRS). Ness* *ua*ro, * demanda *ela i*formação contábi* * crescent*, disso a i*port*n*ia dos *rocessos *e e*aboração de relatórios gerenciais e a apresentação dos res*ltados aos clientes. O de*afio, nesse contexto, e qu* se c*n*t*tuiu n* problema desta pe*quisa, foi o de b*sca* ele*entos de respost* para a questã* de **mo identifica* e analisar a *imen*ão t*cit* do *o*heci*ento *gregado às prátic*s co*tábei*, esp**if*camente nos proce*sos *e elab*rar relatórios geren*i*is e apresen*ar r*sultados, *e forma a c*ntrib*ir para a *vol*ção da* b*as práticas contáb*is alinhada* ** padr*o internacional vig**te. * utilizaç*o *o sense-ma*ing *roporciono* obter *ão apenas * re**stro das per*epções do* *ntr**istad*s, mas também e*e*entos so*re os co*heciment** tácitos mais utilizados pe*o* contadores en*olv*dos no proces** c*ntábil, es*e*ificamente na elaboração de r*latórios gerencia*s e na apresentação dos ***u*tados aos seus cli*ntes. Ao **sgatar as prátic*s de elabo*a*ão de rel*tór**s * a ap*esent*ç*o *os resultados contáb*is, foi possível ana*i*ar qu*i* elementos do conhecimento tác*to p*edominam e como ele* s* *anifesta* no conte*do das falas *os e*t*ev*stados: a sensib*lida*e de perceb** o amb*ente, os cená*ios e suas variaçõe* e os diferen*es c*m*ortamentos * necess*dades dos *l**ntes. A utili*ação do *ens*-ma*in* n*s entr*v*stas demonstrou ef*cácia também ao resgatar caract*rísticas dos elementos 65 *ernando Luís *ertolla, An* Cristina Fach*nelli cogn*ti*os d*s en*revist*dos, qu* foram con*ergentes quanto *os val*res pessoais mencionados e **a influência nas prá*ic*s contábeis. O *AX*da possibilitou u** melhor *isuali*açã* da co**osição d* e*trutur* das catego*i*s d*s elementos de o*dem técnica e cognitiva, con*ri*u*ndo de forma signifi*ativa para uma melh*r classif*caç*o, da* n*rr*tivas *os entrevista*os, util*z*ndo *s téc*i*as ** triângu*o do *ense-*aking. Em c*nsonân*i* com a aborda*em explor*tória a*otada na *esquisa, o **nse-ma**ng fo* efica* *ara o resgat* do co*hecimento tácito e pa*a a construção de pro*o*ições so*re a* relações entre as variáveis e que podem s* *onstituir em hipóteses resu*tantes desta pes*ui*a (FLICK, 20**; SAMPIE*I; COL**DO; L*CIO, 2013): *) as *écnic*s *e diálogo do sen*e-making po*em possibil*tar a s*stem*tização do re*g*te do c**hecimento táci*o no setor *ont*bil * fun*amentar a or*anizaçã* *e uma b**e de c*nhecimento q*e pode se* c**partilhada * con*u*tada pe*os me*bro* d* orga*ização; *) o *o*hecimento tácito, qu*nd* compartilhado, pode i*fluenciar *s p*o*esso* contábeis pela via de suas p*ática*, e pode ser um e*emento *entra* para a inovação *ncremental no* *rocessos *ontábeis. *orém, não é um pro*e*s* *sp*ntâneo e por isso t*m d* *er pro*oca*o, ou seja, * *n*l*ência do conhe*imento tác*to somente vai ocorrer à m*dida qu* for resgatado. Assim, ao analisarmos o conteúdo das ent*evist*s, identifica*os que as emp**s*s c*n*ábe** preoc***das com a q*alidade de seus serviç*s (PQNC) e c*m * *omprometim**t* T*tal com o *l**nt* (CTC) pautam suas p*áticas em *ç*e* de conhecer, per*untar, *uest*onar, compar*r, elaborar, melhorar e verifica* (orde* técnica), * também de a*alisar, apres*ntar, entender, in*erp**tar, explicar, surpr*ende*, de*onstrar e p*rce*er (ordem cogni**va). A análise de tais verbos, *ss*c*ada às categor*as **la*ivas à sensibilida*e *e perceber o ambie*te, os cenári*s * suas va*iações e os diferentes comportamentos e neces*idades dos cl*entes, *lém *a infl*ência dos valores pess*a*s men**o*ados nas pr*tic*s contábeis, constitui-s* em uma clara indicação dos aspectos a *erem prior*za*os *a* a*ões *e quali*ad* de serviç*s e *omp*ometimento com * cliente. Assim, ao considerar tais ind*cações procedentes da *esqu*sa, p*á*icas con*ábeis d* *laboração *e relatórios * a apresen*ação dos resulta*os, podem estar *elh*r p*epar*dos p*ra serem *o*si*erados pelos 6* A d*me*sã* tá***a do *onheciment*... cl*en*es das organi*a*ões contábei* sub*ídios ao processo de*isório e à construção de estratégias gerenci*is. Em term*s de perspectivas para estudos futuros, além das *rop*siç*es mencionada*, *m apr*fu*damento ** análise s*bre o* el*m*ntos de ordem cognitiva d* conhec*me*to *ác*to poderi* *roduzir aná*ises tamb*m sobre a dimen*ão comportamental assoc*a*a ao *esgate do conhecim*nto tácito. REFERÊNCIAS ANTU*ES, M. T. P. Capital Intelectual. São Paulo: Atlas, *000. BA*D*N, L. Análise d* C*nteúdo. Lisboa: Edições 70, 1977. BEAGLEY, S.; TAYLOR, M.; BRYSON, J. *. Firms as Conn*c*ed, Tempo*ary Coal*t**ns: Organisat*ona* Forms and the Ex*loitation of *nt*llectual Capital. Th* E*ec**onic Journal of Knowledge Mana*ement, v. 7, p. *1-20, *009. 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Ac*sso em: *ia/mês/ano. Bertolla, F. L., & Fachinelli, A. C. A. (20*5). * d*mensão tácit* d* con**ci*ento nas práti*as contá*eis: uma análise do* pr*cessos de elabo*ação e apresentação de relatórios e* organizações co*táb*is. RACE, R*vista de Administração, Contabilidade e *conomia, 14(1), *9-72. Recupe*ado e* dia/mês/ano, de h*tp://editor*.u**esc.e*u. br/in*e*.ph*/race 71