PERFIL DOS *RTIGOS QUE UTILIZARAM A ESTRA*É- GIA DO EST*DO DE CASO EM PESQUISA* S*B** A PRÁTICA DA CONTA*I*ID*DE GERENCIAL Il*e Maria Be*ren* Ro*emar José Hall** Resumo Este estudo objetiv* identi*icar o perfil dos artigos que uti*i*aram ou se *ef*riram * *stratégia do e**udo de caso e* pesquisas s*bre a *r*tica da Co*tabilidade G**en- ci*l publica*os e* perió*i*os inte*nacionais em Língua *ng*esa. Nas bases de **- *os ProQue*t e Science Dire*t realiza*am-se buscas *om as palavras "ma*ag*ment ac- countin*" e "case stu*y", n* abstrac*, *itles a*d/o* keywords. En*o**raram-se *9 artigos em 32 pe*i*dicos int*rnacionais, *ue cumpriam o requ*sit* da seleção, pu*lic*do* no pe*íodo de 19*6 a *0*2. Os resul*ado* da pesquisa mo*tram que as publicações de arti*os desenvolvid*s *o* m*io *e est*do d* *aso em Contabili*a*e Ger*ncial ti- ve*am um cre**i*ento no decorrer dos ano* anali*a*os, mas com **t* con*entraçã* em poucos p**iódicos. * maiori* destes ar*igos *elata est*dos empí*icos, s*guindo- -se ** estudos t*óricos e os bib*iom*t*icos. O Continente Eu*o*eu publ*cou o ma**r núme*o de artigos com estud*s de ca** realizados em organizaç*es daque*e Conti- nente, destacando-*e o paí* d* Reino Uni*o. Entre os *rin*i*ais *emas pesquis*dos sobre a prática da *ontabili*ade *e*encia* com inferência em es*udos de cas* es- **o Manag*ment A*count*n* Chan*e (MAC) e Environmen*al M*nagement Accou*ting (EMA). Conclui-*e **e a *plicação *a estratégi* do e*tudo de caso *m pesquisa* sobre a prática da Contabili*ad* Ge*encial ainda apresenta lacu*as na l*ter*tura. Palavras-chave: Estud* de caso. Con*abi*idade Ger*ncial. Periódicos internacio*ais. ________________ * Douto** em Controladoria e Contabili*a** pe*a FEA/USP; **ofe*so*a ** Programa *e Pós- G*aduação *m Ciências C*n*ábeis n* Universidade Federal do *a*a*á; Av. Prefeit* Lothário Meiss*e*, *3*, C**pus 3, Jardim B*tânico; 80210-070 - C*ri*iba, P*; ilse.beu*en@gmail.c*m ** Douto*ando do Programa de Pós-graduação em Ci**cias Contábeis *a Universidade Regional *e *lumenau; *ua Antôni* d* V*iga, 140, Sala D 202, Bairro Victo* Konder, 8*0*2-900, Blumenau, SC; Ros*marHal*@u*gd.edu.br 219 Ilse Maria Be*ren, *osemar Jos* Ha*l 1 INTRODU*ÃO Na décad* de 1980 *o*ve **a ch*m*d* *os pesq*isa*o**s pa*a a n*c*s- sid*de de *mpliação d*s **blicaç*es de C*ntabil**a*e com a util*zação do estudo de campo. E*ta chamada foi liderada por Hopwoo* (1983) e Kaplan (1983, 1984). Após, *ouve um crescimento significati*o nas p*squisas utilizando o *studo de c*mpo, *orém, e*s* aume*to foi mais relevante p**a a C*ntabilida*e Gerencial (M*RCHANT; VAN DER STEDE, 2006). Merchant (201*) *erificou que a Con*abilidade Gerencia* é mais *orte- mente pesqui*ada fora dos Estados Unidos da *mérica. *s se*s principais revistas *orte-am*ricanas pu*licaram, de *999 a *009, u* total *e 109 artigos com temas *e Contabilidade Ge*en*ial; em uma des*as seis revistas oco*reram 82 pub*ica- ções do tot*l de 109 artigo*. O mainstream da pes**isa contábil, *ocado na pesq*i- sa positivista, é a pr*v*vel ca*s* da pouca profundidad* das pesqu*sas contábeis, poi* tem *n**zido para uma ex*essiv* homogene*dade na *nvestigação de conta- b*li*a*e (LU*KA, 2010), co* ênfase em pesqui*a d*cume*tal em detri*en*o da p*squisa d* ca*po. A pesquisa de **ntabili**de já foi mais p*o*issora no p*ssa*o, s**un- do Hopwood (200*), p*is agora a pesquisa em con*abilidade e*tá em um esta- d* de confo*midade e ho*og*nei*ade, de*xando de inov*r. É pre*iso ampliar os hori*onte* da *esq*isa contábi* e ir ao e*cont*o *o campo de es*u*os *e*tro d*s organiz*ções (HOPW*OD, 2007). * preciso r*descobrir o verdadeir* entu- siasm* acadêmi*o da pesquisa em contab**idade (LUKKA, *010), que p*de ser impulsionada por uma mente ma*s aberta e a*iment**da *ela heterogen*idade n* **vesti*ação de c*ntabilidade, evit*ndo, a*s*m, o risc* d* pe*der *rand* p*rte de suas qualidades acadêmic*s em longo praz*. *enota-se uma crít*ca contunde*te à *alta d* *e*quisa de ca*po, em opos*ção à linha posi*iv*sta que se baseia na pesqui*a do*umenta*. De acordo co* Merchant (2**0), a pesq*isa em Co*tabil*dade Geren- cial possui um papel *ouco d**tacado nos E*A, ao co*t***i* d* Euro*a, *ue tem *m papel de de*taq*e. N** EUA, o mains*ream da pesquisa contábil segu* a c*r- r*nte econômica de pesquisa, qu* trabalha co* grandes bases de dado* e *ná*ise* eminentem*nt* qua*t**ativas, incent*v*do pelas linhas edit*riais dos periódico* am*r*canos c*m ma*or impact*. *ar* M*rchant (201*), e*se foco limitado d*s es***** americ*nas de negócios oportu*iza as escolas de negócios da Europa e d* *utros país** a *iderar*m as pesq*is*s em *o**abili*a*e Geren**al. Estas te*dem 220 Perfil dos art*gos que uti**za*a* a es*ratégia... a ser trab*lhadas co* maio* profundida** quando real*zadas por me*o de um estu*o de *as* o* de *ulticasos. Ahre** e *ent (1998) citam *u* *ma gran*e par*ela *as pesq*isas ** C*ntabilida** Geren**al é desenvolvida po* meio de *st*dos de cas*s. Scapens (1990) j* observara *ue o estudo d* c*so *em s*do uma es*raté*ia de pesquis* *u* *em se in*ensificado para e*tudar * prá*ica da Cont*bilid*d* Ge**ncia*. Passadas mais de duas *éca*as dessa const*t*ção, *upõe-** que esse ce*ário p**dure. * *studo de *a*o é *m *étodo capaz de demon*trar com maior ri**e*a de d*ta*hes *sp*ctos do func*on*me*to e do *ape* **sempenh*do pela Con*abi*idade Geren- cial nas organizações. Pesquisas d*ssa n*tureza são relevantes à dive*sidade do conhecimen*o da Contabilidade Ge*encial, j* que o estudo de cas* pe**ite apr*- f*ndar o*servaç*es do cot*di*n* i* loco. *o entant*, a de*e*a sob*e a utilidade do m*todo do estudo *e cas* *m pes**i*as d* *ontabi*i*ade Ger*ncial encontra c*nt*ové*si*s na l*te*atura, em vir- tude da pequena abra*gên**a *os resultados a* r*stringir * *esquisa a um ou a p*u- cos casos. P*ra Zimmerman (20**), essa me*od*l*gia r*string* a p*s*ibilid*de de generalizaç*o de uma **oria, al** do qu* não propor*i*na uma ba*e para o cre*ci- mento d* co*heciment*. Um justi*icat*v* p*ra essas *ríticas po*e adv*r da afiliação metodológica d* autor, que tr*ba*ha c*m gr*ndes base* de dad*s em p*squisas rela- tivas à contabilidad* f*nanceira. Tod*via, Yin (2005) adve*te que **is cr*ticas podem ser *tri*uídas **ito em decorrênci* da i*adequa**o da aplicaç*o do método * por isso há lim*t*ções em suas *onc*u**es. Nesse *entido, elaborou-s* a seguinte *uest*o d* pes*uisa: Como os p*squ**ado*es utilizaram o* se refe*iram * estra*é**a do estudo de caso em pes- quisas sobre a prát*ca da Cont*bilidad* Gere*cial publ*c*das *m periódi*os in- te*na*iona** em L*ngua Ingles*? Assi*, o o**etivo *o *studo é id*nt*ficar o perfil dos artigos que utilizaram ou s* *e*eriram à e*t*atég*a do estudo de caso e* pes- quisas so*re a p*á*ica ** C*ntabilidade Ge**nc*al public**a* em *e*iódicos *nte*- n*cio*ais e* Língua I*glesa. * período abrangido pe*o estudo é do an* de 1986 a*é o mês de julh* de 2012, mê* em que se *ealizo* * levantamento d*s da*os. Estudos *ibliométricos t*m sido utili*ados p**a identificar a produção em determinada área por meio d* *ubli*açõ*s ci*ntíficas, o que também vem se o*serva*do na Contabilidade Gerencial. Merc*ant * Va* Der *ted* (2006) e Me*chant (2010) descr**eram ***o a pesq*isa em Contab**id*de Gerencia* está no níve* dos principais *eriódicos de co*tabilidad* em âm*ito mundial. Tr*balho 221 *lse *aria Beuren, *osemar Jos* Hall similar fo* realiza*o po* Faro e Silva (2008), que *nalisa*am **ti*os publ*ca*os em periódi*os i*ternacionais sobr* * temática de Contabi*id*de Gerencial. No Brasil, R*cha, Ar*újo e Sil*a (2*09) realizaram *m e*tudo biblio- métrico com trabalh*s apre*ent*d*s nos **anpad* d* 20*4 a 2008, com a **na- lidade de identifi*ar * área e a temática em qu* s* concentram os estudo* *e *o*tabilida** Geren*ial. Outra pesq*is* desenvo*vida nessa *ireç*o foi o estudo bibliométrico de Oliveria e Boente (2012), c*m o *bjet*vo de d*s*rever e a*al*sar as principais *aracte**sticas da pesqui*a *m Cont*bilidade Ger*ncial em ar*igos c*entífic*s brasileiros pub*ica*o* no *eríodo de 20*2 * 2010. Com *ste estudo, buscou-se c*ntribuir para o conheci*en*o so*re *e- riódicos *ditados n* exte*ior com publicações e* Con*abilidade Gerenci*l, e* específi*o, q*e utilizaram o método do es*udo de *aso como estratégia ou como tema. No *studo, reporta*-s* ta*bém os países dos *ut*res que se *es*acaram na apli*ação ** m**odo do estudo de caso e os tem*s mais pesquisa*os e emergentes. O delineamento *o p*rfil des*as publicações pode contribuir *ara pes*uis*dores q** vis*umbram d*v*lgar su*s p*squ*sas em peri*dicos f*r* do *ras*l, bem como para pe*quisadores que *nvestigam o campo da Conta*i*ida*e Geren*ial. * AMBI*NTE DA CO*TABILID*D* GERENCIAL Mudanças vêm ocorren*o n*s *lti*os anos em empre*as que regist*a- r*m *lt*raç*es o**an*zacionai* em d*corrência do ambie*te competitivo e novas t**nologias *a informação (B*RNS; ***VIO, 2001). * di*âmica dos mercados *ompeti*ivos leva a *odi*ica*õe* na estr*tura *as organizações, n* sentido de pro- mover *m cresc*mento *o nível de produção. Is*o implica a necessidade de me- *hores con*roles e de informa*ões, além de al*era*ões *os s*stemas ope**cionais das or*anizações (BEUREN; EFURT*, 2010; GRAND*; *EUR*N, 2011). Es*es aconten*im*ntos tê* levado *s organizações a uti*izarem técnica* tradi*i**ai* de c*ntab**idade, como o cont*ole **çamentário, em conjunto com técnicas *ovas, como o Custeio *aseado em At*vidades e o *alanced Scor*c*rd (SCAPEN*, 2006). **ra Gra*l*nd e Lu*ka (1998), a Contabilidade *e*e****l amp*ia sua importância *as empr*sa* e passa a ser cada ve* mais *e*centralizada e interset*- ri*l em área* im**rta*tes dos negócios. Ao long* dos ú*t*mos tempos vem tendo p*pel de *esta*ue frente às *u*an**s org*niz*cionais, em especial na produção de inf*rmaç*es para a deci*ão dos *estores (HOPWO**, 19*6; BEUREN; ER- FUR*H, 2010). Para Guer*eiro, Frezatti e Casado (2006), * Cont**ilidade Ge- 222 Perfil dos art*g*s qu* utili*aram a estratégia... renci*l tem o dev*r de fornecer infor**ções que po*sam ser úteis nas escolhas do tomador *e decisões, com o propósito *e maximizar o resultado *conômico. Paralelo à pr*tica n*s organizaçõ*s, *a***m a p*squ*sa em Con*abili- dade Gerencial vem sendo ampliada. Zawawi e *oq*e (2010) afirmam que a pes- *ui*a sobre Inovações em Contabi**dade Ge****i*l (Mana*e*ent *ccounting In**- vations - M*Is) se in*ensifi*ou *o período de 20*0 a 2008, com o foco princi*al em e*pl*rar a extensão em *ue uma sé*i* de fat*res organizaci*nais e ambientais influenciam a impl*ment*ção e *tiliz*ção *e técnicas i*ovadora* em *ontabili- dade Geren*ial nas organizações. Os a*tor** acrescenta* que * pesq*is* s*b*e In*v*ções em Conta*ilidade Gere**ial in*ica * *so dominant* das teori*s socio- lógicas * o uso cr*scent* de estudos empíricos. Um dos *a**s que cert*mente *ontribu*u par* a *mpliação de inovações em téc*ic** *ontábeis gerenciai* foi a crítica de John*o* e Kaplan (*987) sob*e a per*a ** re*evância *a Conta*ilidade Gere*cial. ** *cordo c*m Guerreiro, Cor- nac*hione Ju*ior e Soutes (201*), com a p*b**cação do livro Re*evanc* L*st, de Thomas Joh*son e Ro*ert S. Kapl*n em 1987, aumentar*m as proposições de novas té*nicas de Contabilidade Ger*ncial. Nesse per*odo, sur*iu o Cus*eio *a- seado em Ativ*dade* (A*C), que lev*u em seguida ao modelo *e *estão B*sead* em *tividades (ABG). Fo* desenvolvido tamb*m um mo*elo de ge*tã* baseado em indicadore* finance*ros e *ã* finance*ros, de*omi*ado de Balanced Scorec*r*. Al*m destes, r*ssal*am-se o *usteio Meta, a Teoria das R*st*ições, entre *u*ras t*cnicas *e g*stã*. No Brasil, nessa per*pectiva foi desen*olvido o Siste*a de Gestão Econô*ica (Gecon). Entr*t*nto, a Contabili*ade Gerenci*l pr*cisa resol*er o p**adoxo entre a teoria e a pr*tica. Segun*o Guer**iro, P*reira e Resend* (2006), apesar de *e ter uma série de novas técnicas e *erramentas ger*nciais disponíveis aos gestores em- presaria**, e o a**iente externo facilit*r e **duzi* a sua criação, tem-se observado nas empresas um baixo grau de utilizaç*o d*s*as n*vas técnicas e *o*ceitos de *on- t*bilidade Gerencial. Essa lacuna e*tre a teoria e a prática já foi o*serva*a *o* Otley (1985), *oh*son e Kaplan (1987), Br*gth et al. (199*), *reen e Am*n*hienan (199*), Drur* *t al. (1993), Scapens (199*), D*ury e Tayles (1995) e Granlu*d (20*1), que apontaram que o desen*olvi*ento de *ovas té*nicas de controle contábil/gerencial pouca consequência tem gerado *a prática nas organ*zações. *op*ood (20*7) **ir*a qu* existe um sentimento de mal-estar *res- c*nte sobre o *sta*o a*u*l e a direção da pesquisa em co*tab*l*da*e. Há u** vi- *ão de que a pes*uisa ** contab*lidade s* to*nou in*uficientemente inova*o** e 223 Ilse Maria B*ure*, Rosemar Jo*é Hall cada vez mais separ*da *a p*ática das empresas. O au*or ressal*a que é nece*sário aproximar a academia das *rgan*zaçõe*. Na C*ntabilidade **rencial *ouc* se co- nhece dos *rocessos e das p*essões subja*entes a*s locais ** mudança d* cálculo econômico e *o con*ro*e, *u sej*, as*ectos internos da* organi**ções. * que Hop**od (2007) evoca de *or*a co*tu*dent* é a a*pli*ção de est*dos *ualitativos, d* cam*o, ou seja, no loc*l d* acontecimento *as mudanç*s, dentro das o*g*nizações. Ahre*s e Chapmam (2006) afi*mam qu* a pesquisa qua- l*tativa é uma respost* *o posit*vism* *o mainstre*m em c*nta*ilida*e. Segundo e*ses *uto*es, para os pesquisad*r*s qu*lit**ivos * ta*efa *eórica e me*odo*ógica * *xpres*ar o campo so*ial, e n*o sim*l**mente descrever ** *scla*ecer, pois **ten- dem que * estudo de campo qua*itati*o n*o * simple*m**te empíri*o, mas uma a*ividade co* profundidade teórica. A cont*xtual*zação teó**ca par* a C*ntabilidade Geren*ial p*de se* avaliada, de a*or*o com Covaleski, Di*smith e Samuel (199*), *or várias pers- pect*vas orga*izaci*nais e soc*ológicas, as qua*s contribuíram **gnificativam*nte a* l**go d* d*s**vol*ime*** da pesquisa para * entendimento da Contab**idade Gerencia*. Ahrens e Dent (*998) suger*m que os *studos de ca*o são relatos ricos, que de*em ser consid**ados e incentivados pe*os pesquisadores de Cont*bil**ade Ger*ncial. Na próxima seç*o focaliza-se a importân*ia dos estudos d* cas* para o d*senvolvimento *a **squisa em Co*tabilidade Gerencia*. 3 RELEVÂNCIA DO ESTUDO DE CASO NA PESQUISA EM CONT*B*- LIDADE GERENCI*L Na década de **8* su*giu u** discussão na literat*ra *ara a ampliação dos estudo* de ca*po em Contab*lidade, *i*erada por Hopwood (1983) e Kapla* (19*4, 1986), que ale*ta*a* sobre a im*ortância de c**hecer **m* está sendo ut*- lizada a contabilidade e *u*s té*nicas **ntro das organizações. A discus*ão t*ve efe*to e v*rios e**u*os de campo foram realizados na contab*l*dade após *sse pe- *í*do, condu*i*os princi*almente pel* Contabil*dade Gere*cial (MERCHANT; VAN DER *TED*, ***6). Embora * crescimento *as p*sq*isas de campo tenha si*o maio* * mais relevante fora dos EUA, c*m publicações principal**nte em r*vistas **r*p*ias, um increm*nto tamb*m ocor*e* na* c*nco prin**pais revistas a*er*canas (ME*CHANT; VAN DER STEDE, 2006; MERC*ANT, *010). A m*t*va*ão para poucas pu*l*cações de p*squisas de ca**o vem da *scola po***ivista, que do*i** o ma**str*am em contabilid*de, *eterminand* a 224 Perfil do* artigos que utilizaram a e**ratégi*... n*ces*id*de de um estudo em grande base *e dados, utilizando métricas qua*t*- tativas d* avaliação. *ssim, a pesquis* de campo, uti**zada principal*ente pela Contab*li*ade G*rencial, tem dificuldade de pu*l*cação (MERCHANT, 2010). Isso decorre em pa*te por *sta não vislum*r** a aplicação de *od*los ma**m*- ticos rob*stos na a*álise dos d*dos, já q** pri*i*egia a aborda*em q*al*tativa do problema ** delineamento da e*tratégia da pesq*isa de campo. N*s EUA, de *co*do com Merch*nt (20*0), no curto prazo a *en*ência é de o problema piorar a*tes de m*lhorar, e, por conseguinte, a escola europeia de *eg*ci*s passará a dominar essa modalidade de pesq*isa. Hopwoo* (2007) de**re- ve que há um conformismo *a p*squisa contáb*l, *otiv*da *ela preoc*pação d* progressão n* c*rreira ac**êmic*, ao invés do *esenvolvi*e*to do c*nhe*imento e da práti*a contábil. *, portanto, é m*ito *ais cômodo desenvolver ou seguir uma lin*a de *esquisa em que as publicações são certas e ma*s rápidas. *m *ontrapo*t* a essa cr*tica pode est*r associad* * dificul*a*e de o*tenção de res*ostas na apli*a- ção de u*a survey, o que não motiva o pe*quisador a realiz*r pe*qu*sas de campo. Para Hop*ood (200*), é p*ec*so *eixar o ostracismo acadêmic* e *ol*ar a dese*volver um novo conheci*ent* em c*n*abilidade, po*s e*tende qu* é neces- **rio se ap*o*imar mais da* organizações, em que é **ssível perc*ber a prática d* gestã* e o p*pel da contabilidade. De ce*t* forma, *ssa *oi uma chamada *os p*squi- sadores *igado* *o ma*n***eam c*ntá*i*, que d*senvolvem pesqui*as com *nteresses de cumprir com o dever acadêmico e *stab*le*er a ampliação c*rricul*r em vol*me d* pr*dução. Para Hopwood (2*07), a ut*lização de métodos já prontos em replic*- ções de estudos ou estudos simi*ares, **ilizando grandes bases de dado* estatísticos, pouco contribui ao conhecimento con*ábil. A sugestã* dada p*r Ho*wood (**83), *efo**ada em Ho*wood (2007), * ampliar as pesquisas de campo. Um dos caminhos para o desen*olvimento da **squi*a de campo é uti- *izar o método de estudo de caso. Sca*ens (19**) defende qu* estu*os de c**o est*o sendo usados cada *ez mais como u* método de investigação para o ***u- do de práti**s de Contabilidade Gerenc*a*, mas qu* pouco ha*ia *ido escrito até então so*re a natureza e o papel da pesquisa *e estudo d* caso. **ssalta que no Re*no Unido houve uma ampliação na d*cada de 198* da pesquisa utiliz*ndo o estudo de c*so, ** virtude do int*resse dos pesquisado*es na n*ture*a prát*ca da Contabilidade Ger*n*ial, para reforçar a op*nião de que nem sempre o que é de*cr*to nos livro* de Cont*bilidade Gerencial * ap**cado na pr*ti*a. Justific* o uso d* estudo de caso por ser um mé*o*o q*e ofer*ce *ma visão mai* profunda do que a u**liz*ç*o de questi*nár*os. 225 Ilse M*ria Beuren, Rosemar Jo*é Ha*l Ahrens e Den* (1998) m*n*ionam que muitas veze* ten*ões e ambi- guidades caracteri*am a p*át*ca contá*il nas organ*zações e que os *ut*res *e uti- lizam *or *e*es de *ormas contraditórias de faz*r a *est*o, con*t*uindo a *ida organiz*cional em *iferent*s *ontextos. P**a Ahrens e Dent (*998), o estudo de caso * uma forma d* pes**isa de campo que oferece o*ortunid**es para ca*t*ra* as dife*e*tes *ozes em torno da *ontabilidade nas organizações. Essa i*for*ação muitas vezes é sup***ida *m tra*alhos publicad*s, *sp*cialmente os fundamen- tados em pesquisas doc*m*ntais, em que os autores não s*o ouvidos e n*o há d*álo*o com os envolvidos, e que é * ponto *lto d* estudo d* caso. S*bre a aplic*bil**ade d* estudo *e *as*, Y*n (2005) *xpli*a que *sses estudos represen**m uma e*t*atégia de pes*uisa que *eve ser pref*rencialme*te adotada quando se busca *espost* do "c*mo" e do "po*quê" de *lg*m fenômen* ocorrer, E, ainda, *uando o pesquisador t*m pou*o contr*le sobre os even*os ou o foco se encontra em *ventos **uais *nse*idos em algum con**xto da vida real. Para Yin (2005), o e*tudo d* c*so é necessário para se c**preenderem f*nômenos sociais complexos de forma mais pr*funda e det**hada. Piekkari, *el** e Paavilainen (20*9) mencionam qu* E*se*ha**t a*orda *obr* o es*udo de c*so e s* *aseia em Y*n (*00*), mas advertem q*e h* dif*ren- ças entre *mbos. Eisenhardt enfoca e*tudos de cas* para a *onstrução d* t*oria na *esquisa de gestão, *n*uanto Yin (2005) tem um* p*eocupa*ão mais pr*tica, para *plic**ões *a p*lít*c* *e fazer e de consul*oria, mas ambos ado*am uma linha p*si- tivi*ta de estud* *e caso. O estudo de caso, conf*rme P*ekka*i, Welc* e Paa*ilainen (2009), exami*a, *or meio do uso ** uma varied*de *e fontes de da*os, u* f*nô- m**o em se* contexto natural, com o objetivo *e cotejar teo*ias co* o *u*do em- pírico, que *ode* *er *estadas as comparando com a prát*ca no ambiente na*ural. Ao adotar a **traté*ia de estudo *e c*so, segundo Ahr*ns e D*nt (1998), *eve-se ter o cuida*o d* observar as se*uint** ati*idades n* pesquisa: *onhe**r os *etalhes, estabe*ecer um padrão * *uidar na es*rita. Quanto a conhecer os deta*hes, Ah*en* e Den* (1998) estab*lec*m que é preci*o estar aten*o e observar possi*ilida- de* de ten*õe*, *ravar as informa*õe* *uand* possível, ques**es novas pode* sur- gir e ser interess*ntes. A*ém disso, * pesquisado* está no ca*po para ap*ender e não e*sina*, po* isso *eve se m*nte* *ode*t*. Nã* pode perd*r o c*ntato com os i*for- mantes da empresa, a fim de obter as últ*mas n*tícias; estar sempre lembrand* as l***tações da teo*ia que está sendo usada, bem como comparar as obsevarções com *uposições a*teri*res. O*t*o a*pecto apontad* é verifica* os det**hes pe*o olha* de di*erentes membros da organi*ação * percebe* *s mudanças. 226 Perfil *os ar*igos que ut*li*aram a estratégia... A se*unda ativida*e de*crit* por Ahrens e Dent (1*9*) que deve ser observad* pelo *esquisador * o estabeleci**nto de padrões. É preciso en**ntr*r uma forma *e re*uzir as c*plexidade* no estudo. Util*z*r-se de i*qu*ritos abertos *om c*te*o*ia* de eventos *oncretos, *er*ebe* os eve*to* q*e são chaves e trazer padrões nas narr*ti**s ca*s*is complexas. Ess* é um dos pr*ncipai* desafios da pesquisa qualitativa: a elabora*ão das categorias d* análise e a forma d* sua orga- ni*a*ão e *n*erpretação a pa**ir d*s n*rrr*tivas dos ato*es. A *erceir* *tivida** d*scrita por Ahrens e Dent (1998) é o cuidado com a escrita. * *reciso pro*urar *iverso* públicos para *estar com* se*s da**s se enca*xam na te**ia, selecionar os eventos pri*cipais na evoluçã* da história e não mis*ura* o*servaçõ*s com interpretações. O pesqui**d*r deve *uida* *ara não fa*er co*clusões precip***da* e não in*er*erir n* processo, emit*ndo o**nião sem *er perguntado. * pes**isa*o* não *eve desanimar se as observações p*rec*m s*mp*es e nem **s**r *uito tempo tenta*to entender repo*t** *o*p*exas. Po*em ocor*er dificuldades de *cesso ou comp*ee*são, assim, é preciso evitar a frus*ação. Caso isso ocorr*, as conclusões n*o *ev*m conter ambi*uidades, evitar fe*hamen- tos pr*matur*s das cate**rias conceitu*i*. Exce*ões *ão devem se* *r*tadas como o*tliers est*tis*i*am*nte insig**ficant*s, e, por fi*, bu*car informaç*es além d*s re*ebi*as pelos *nformantes da organizaç*o. Vale lemb*ar que o estud* de *aso, seg*ndo Guerreiro, *ereir* e Rese*- de (*00*), tem li*itações, **incipal*ente pela im*ossibilidade de genera*iz*ção dos r*sulta*os, mas *or o*tro lado, o*ere*e a possibi*ida*e de d*v*rso* i**ig*s te- ó*i**s. Pa*a Lima et a*. (*01*), a qualidade dos estu*o* de caso r**ebe cr*ticas ** razão da falta de rig*r metodoló*ico e plane*amento da pesqu*sa, r**uzindo as vantagens desse método e a *al**ade do estudo. Al*uns es*udos con*tataram que *o Brasil o método do estud* *e *aso vem se*do usado sem r*gor metodoló- g*co (CES*R; ANTUNES; VIDAL, 2010; *AMPOS e* a*., 201*). Todavia, isso não deve se* uma *usti*icativa *ara e*ita* o uso *o método de estud* de caso em pesq*isas *e Contabilid*d* Ger*ncial ou qual*ue* outra área do co*hecim**t*. * MÉTODO E PROCEDIME*TOS DA PESQUISA Es*a pes*uisa * classificada como des*riti*a, conforme estabeleci*o por Gil (2002), poi* f*z uma descr*ção *o perf*l da *rodução *ientífic* em Contabili- dade *erencial, que se utilizo* ou se *eferiu à estraté*ia do estudo de caso, p*bli- cada em p*r*ódicos *nter*acionai*. Na car*cterização d*s publi*ações ut*lizaram- 227 Ilse M*ria B*uren, R*semar José Hall -s* técnicas de an**ise bibliométric* que levam em direção ao *stud* dos *spectos quantitativos da produção, divulgação e uso dos registro* de info*mações, c*n*or- me preconizado por Ma*ia*-Chapul* (1998). A a*ostra *o* seleci**ada em artigo* publicad*s *m revist*s de lín- gua ing*esa com peer review e de **no*e i*ternacional, e**tando, assim, vi*ses e qu*dro* teóric*s que não tenham sido sele*ion*dos p*r *m com*t* ci*ntífico/edi- tor*al. Esse procedimento é se**lh*nte ao ado*ado po* Ric*io, Mendonça Ne*o e Sak*ta (2007). *ora* loca*izados 32 pe*ió*icos, mas 2* de*es publi*aram um ú*ico ar*igo *o longo dos 2* ano* pesq*i*ados, com a utilização ou se refe*iram à estratégia do e*tud* de caso para o d*senvolvimento da pesquis*. Pa*a acessar os artigos n* íntegra, foi pesqui*ada a base de dados *r*- Quest, na qual *or*m selecionad*s 3* artigos, com a* p*la*ras *e **sc* "manage- *ent a*counting" e "case study" no abstr*ct. * na base de *ad*s Science Direct, em *** f**am se*e*ionado* 66 *rtigo*, util*zando as pala**as *e b**ca *anagement ac*ount*ng * case s*udy nos campos: abstr*ct, titles *nd/or keywords. *om ambas as formas *e busca, e*con*rar*m-se 98 artigos; destes, nove foram elimi*ados por estarem repetidos ou nã* faze*e* parte do esc*po de an*lise, r*sult*ndo em uma a**stra válida de 89 arti*os. O período de *nálise d*s artigos foi do ano *986 a julho de 2012, uma vez que * primeir* a*t*go foi publ*cad* em 19*6. Após a sele*ão, os arti*o* foram lidos e clas*ificados com *ase no *no de publicaçã*, perió*ic*, n*me*o de **t**es, país em que fo* aplicado o estu*o de cas*, tipo de p*s**isa e tema do estudo. Para d*svendar a aplicação do m*todo d* es*udo de caso e a abordagem do tema dos artigos se realizou an*l*se de con- t*údo. *egu*do Bar*i* (19*7, p. 38), "[...] a a*álise de conteúdo apare*e co*o um c**junto de té*nica* de a*áli*e das comunica*ões, que utiliza pro*e*imentos sistemáticos e obj*tivos de des*rição do *o**eúdo d*s men*agens." Neste estudo, * anál**e de cont***o teve como f*co a *dentificaç*o da estratégia met*dológica adotada no dese*volvimento do estu*o, *em explorar efetivament* o conteúdo das m*nsag*ns. A *nálise *os dados compre*ndeu o conjunto de element** p*e*o*iza- do por Va*ti (20**), * sabe*: a) identi*icar as *endên*ias e * cres*i*ent* do c*nhecimento em uma área: levantaram-** o ano de publicação e a tem**ica do estudo; b) identificar as revistas do núcleo de uma dis*i*lin*: enumeraram-se as revistas enc*ntradas; 228 *erfi* dos ar*ig** que uti*izaram a *str*tég*a... c) mensura* a c*bertura das re**stas secundári*s: enumeraram-se as revistas enco*tradas; d) p*ever as tendências de p*blic*ç**: *dentificaram-se a p*odutivi- *ade de au*ores indi*id*ais, orga*izaç*es e países. 5 DES*RIÇÃO E ANÁLISE DOS RESU*TADOS *a descr*çã* e a*álise *os re*ultad*s, inicialmente s* faz a descr*ç*o dos periódicos en**ntrados nas bases de dados ProQuest e **ien*e Direct, qu* pu- **icaram artig*s sobre **ntabilidade Gerencial co* a**icação do *étodo de e*- tudo de cas* o* com foco em estudo de caso, cujos result*dos são evidenciados na T*bela *. Tabela 1 - ***lica*ão em periódicos de temas sob*e Cont*bilidade Gerencial com ênfase em es*udo de caso (continua) N*mero de a**igos por periódico P*riódicos 1*86 * 1991 a 1996 a 2001 a 2006 a Total 1990 199* 2**0 2005 20*2 Manag*m**t Ac*ounting 2 4 * 5 18 R*search British Accounting R*view 3 5 2 *0 J**rn*l of Cl*aner Production 2 8 10 Accoun*ing, Auditi** & Ac- * 4 6 count*bility Journa* Accou*ti*g Organiz*t*ons and 2 1 * 5 *o*iety Journ*l of Accounting & Orga- 5 5 **zat*onal Change Critical Pe*sp*ctives on A*- * 2 * cou**i*g Int*rna*ional *o*rnal of Pro- 1 2 3 duction *conomics Q*ali*a*ive Resea*ch in *c- 3 3 countin* & Manageme*t Journal of *an*gement Ac- 1 1 2 counting Rese*rch Mana**rial Auditing *o*rnal 1 1 2 Accounting an* Busines* * 1 Research 229 I*se Maria Beuren, Rosemar José Hall (c*nclusão) N*mero d* *rtigos p*r perió*ico P*r**dicos 1986 a 1991 * 1996 * 200* a 20*6 a Total 199* 1*9* 2000 2005 2012 Acco*nting **n*gemet & 1 1 Information Techologies Annales Univers*tatis Apul*n- 1 1 *is Series Oecon*m*ca E**oM*d *ourna* of Business 1 1 European Bu*iness Review 1 1 European Journ*l of Op*ratio- 1 1 n*l **s*ar*h *u*opean Management Journ** 1 1 I*forma*ion and O*ganizatio* 1 1 Inte*natio*al Journal of P*y- sical Distribution & Log*stics 1 1 *anage*ent Internationa* Journal of Pr*ducti*i*y and P*rfo***nce 1 1 Managem*nt Internat*onal Journ*l of Project 1 1 Manag*ment Int*rnation*l Journal of Servi*e 1 1 Industry Managemen* Jou*nal of Manage*ent & 1 * Governan*e L*ng *an*e Planning 1 1 Management Ac*ountin* 1 1 Quarter*y Manage*ent Account*ng 1 1 System* Management Decision 1 * Managerial Fin*nce 1 * Professio*al Safety 1 1 S*andin*vian *f Jounal of * * Manag*ment The Bu*iness Re*ie* * 1 3 8 14 2* 40 89 Tot*l de perió*icos = 32 3,4% 9% 15,7% 2*% *4,9% 100% Fonte: os autor**. 230 Perfil dos artigos que utili*aram * estrat*gia... O pri*eiro ar*ig* *denti*icado na pesq*i*a é * de **plan (1986), publicado n* pe*iódico A*countin* Organiza*ions and S*ciety, cujo título é The role for empi- rical *esearch ** management accou*ti*g. Neste art*go, o auto* destac* o pap*l da pesquisa em*íri** em Co*tab*li*ade G**encial, demonstrando **e a contabilidade de cu*tos e a Con*abil**ade G*rencia* *unc*onam em complexos ambient** organizacio- nai*. Por*ant*, par* capturar essas informações, a pesqu*sa empíric* *eve utiliza*-se da p**qu*sa ** *ampo, inclu*ndo * estudo de caso para *s*udar os sistemas de C**tab*- lida** Geren*ial no s*u *ontexto organizacional. Tr**a-se *e um autor norte-america- no com publ**aç*o e* um imp*rtan*e *er**dico euro*eu *e Co*tabil*da*e Gerenci*l, * que es*á em c*nsonância com * *bordado p*r Merchant (*010). Em rela*ão ao período *e publi*ação demonstr*do *a Ta*ela 1, nota-se que houve u* cresciment* *o longo do perí*** estudado de pesqui*as em Con*a- bilidade Ger**cial que s* u*i*i*aram do *é*odo do e*t*do de c*so co*o estratégia de pe*qui**. Nos do*s últimos per*odos houve 64 publicações, cor*espondendo a 71,9%, sendo 2*% de *001 a 2005 e 44,9% de 200* a 2012, o q** vai a* *ncontro da af*rmação de *cap*ns (1990) *obre a tendên*ia d* cres**m*nto no us* da e*tra- t*gia de estudo d* caso nas pesquisas de Contab*lid*de Ge*encial. *s resultados ta*bém suger*m que a *onvocação *e Hopwood (1**3) e *a*lan (1*84, 1986) pa*a * rea*izaç*o de pesq*i*as de c*mpo *em sendo atendida ao lo*go do tem*o. Os periódicos com * maior núm*r* de publicações s**re o* asp*ctos pesqu*sad*s são: M*ngement Account*ng Research (MAR), com 18 publicaç*es; British Accoun*ing Review (BAR), com 10 publicações; Journal of Clea*er Pr*du- citi*n (JCP), com 10 pu*li*ações. Destas, somen*e a MAR *eve publicações em qua** todo* os períodos est*dados, apenas n* p*ríodo d* 1986 a 1990 está se* nen*uma publicação, en*uanto o *eriódico JCP, que tem ênfase nas que*tões am- bient***, teve publ*caç*es somente n*s dois últimos perío*o* *studad*s, de 20** a 2005 e d* 2006 a 201*. Outr** per*ódicos qu* me**cem destaque, embora c*m men*r número de publicaçõ*s sobre o *ema, são: *cco*nting, Auditing & Acco**- ta*ility Journal (AAAJ), com seis publicações; Accounting Organizati*ns and Socie- ty (*OS), com cinco publicaçõ*s; Journal o* Accounting & Org*niz*ti*nal Change (J*OC), com cinco publicações. Observa-se que estes s*is periódicos corresponderam a 54 **blicações (60,7%) ** um t**al *e 89 art*gos. Com exceção d* pe*iódi** JC*, que tem a su*- tentabi**dade *omo *e*a *rin*ip*l de su*s p*b*icaçõ*s, em todos os outros peri- ódicos o e*itor-chefe é *e fora d*s Estados Un*dos da Ame*ica. Esse resultado coaduna c*m o *studo de Merch*nt e *an D*r *te** (2006), do q*al * pesquisa *31 Ilse *aria Beu*en, Rosemar Jo*é Hall de *ampo é ma*s *romissora na *ontabilidade G*renci** e principa*mente e* periódicos com editores e*t*r*os aos E*A. Em outro *studo, Merchant (201*) *ev*lou qu*, do* p*incipais periód*co* ameri**nos, c*ns*derado* de melhor ní*el, a **blicação em Conta*ilidade Gere*cial * inc**iente. No Grá*ico 1, dem*n*tr*-se a evol*çã* d*s pesqu*sas foco *e análi*e, pu*licada* anualmente, no período de 1986 a 20*2. Gr*fico 1 - Evol*ção d*s p*s*uisas e* C*nt*bili*ade Ge*encial com ênfase no estudo de caso Fonte: os autores. Percebe-*e *o Gráf*co 1, que h* um crescime*to das pe*quisas, com des- taque ao ano de 1**2 (perío*o de 199* a 1995), com c***o *ublica*ões. Destaca*-se ain*a o ano de 2005 (p*ríodo de 2*01 a 2005) com 11 public*ções e o an* d* 2006 (período de 2006 a 201*) com 10 publ*caçõ*s. O estudo bibliométrico *e Ces*r, An*un*s e Vidal (2010) revelou que houve um aumento *a utiliz**ão *e estudos de caso *a pesq*isa contáb*l no Br*s*l, no período de 2002 * 2006, *as const*tara* que *alta rigor met**oló*ic* na a*licaç*o da e*tr*tég*a de e*tudo de caso nos artig** pesquisados. Portant*, o perí*do ma*s prolífer* *o Brasil *oad*n* *om o a*ogeu das p*b*i**ções s*bre o **ma i*ves*igado nos periód*cos anali*ados. A q*a*tidade *e au*ores de c*d* um destes ar**gos é apre*e*ta*a na *a- bela 2, mantendo-se a segrega*ã* em *in*o perí*dos e as a*tor*as com um autor, do*s autore*, três aut*res e com mais *e trê*. 23* Perfil dos artig*s que utilizaram a **tra*égia... Tabela 2 - Número de auto*es **r art*go Período 1 Autor 2 Autor*s 3 A**ores > 3 Autores Tot*l 2 1 0 0 3 1986 a 199* 67% 33% 0% 0% 3% 7 2 0 0 9 *991 a 1995 7*% 22% 0% 0% 1*% 6 5 2 1 1* *996 a 2000 *3% 36% 14% 7% 16% 12 5 6 0 *3 20*1 a 2005 52% *2% 26% *% *6% 17 ** 9 2 40 2006 a 2012 43% *0% 23% 5% 45% *4 25 *7 3 89 Tot*l 49,4% 2*,1% *9,1% 3,4% 10*% ***te: os autores. O*serva-se, *a Tab*l* 2, que a p**dução *ndividu*l de estudos de casos foi mais comum, com 44 e*tudos d* cas* se* *o*utoria (49,4%). Com dois *u*ores encontraram-se 25 artigos (28,1%), com três autores 17 artigos (19,1%) e com *ais d* t*ê* autore* *o*ente trê* ar*ig*s (*,4%). *epreende-s* que nos primeiros períodos a produção individua* ou com d*i* autores foi dominante. A *artir do terc*iro **r*odo aument*u a p*odução em par**ria, m*s *inda a produção i**i- *i*ual p*rmaneceu alta, dem*nstra*do uma caract*rís*ica de in*ividua*idade na pr*dução d* estudos *e casos. Isso pode decorrer da d*ficu*dade de reali*a* *m estu*o de caso em par- ce*ia. Também pod* advir da dificuldade de c*nve*cer a academia e o* col*ga* em produ*ir mais estudos *e casos, um* ve* que, *onforme d*sc*it* por Hopwood (2007), a acad*mia *ontá*il tem c*r*cterísticas de realizar p*squisas *en*ro da *i*ha do mainstrea* contábil, *ue já está cons*lida*o com modelos matemá*icos prontos e *eplicáveis. *utra po*sibilidade é a fa*ta de in*enti*o com as l*nh*s de p*squisas de pr***amas de dout*rado p*ra a rea*ização de p*squisas de campo, apr*sent*da po* *erchant (2*10), qu*ndo justificou a pouca p*squ*sa de camp* n*s EUA. C*mo e* p*og*amas d* doutorado há um i*c*ntivo para a produ*ão con*unta, com a 233 Ilse Maria *eur*n, Rosemar *osé Ha*l ampli*ção de linh*s de pesqu*sas que in*entivam a pes*uisa de campo, podendo utili*ar-se do e*tu*o de caso como *stratégia, est* pode ser uma forma de aumen- tar a parceria em publ*cações dessa natureza. Por*m, não é possível afirmar q*e isso já esteja acontece*do, pois como vi*t* na Tabela 2, h* u* *eve crescimento de pu*licaçõe* em coautoria ape*a* nos **timos an*s an*lisados. *s artigos levantad*s foram avali*do* de a**rdo *o* o *i** *e pesqui- sa, co**orme a*r*sentado na Tab*la 3, cla*sifi*ando os art*g*s e* *i*liométri*os, empíri*o* o* teór*cos. C*mo *iblio*étrico*, clas**fic*ram-se os artigos q** d*- cl**aram a adoçã* de*sa m**od**ogia da pesquis*. Nos teóricos, *l*ss*fica*am-*e aq*eles que buscar*m des*rever *s *u*st*es metodoló*icas e caracterizar a impor- t*nci* dos estudos de *asos. *, como empíricos, aqueles que adot*ram o e*tudo de c*so *omo estratégia e avali*ra* organizações para o*ter o conheci*ento da Contabilidade *erenci*l *nserida nesses ambi*ntes organiz*c*onai*. Tabela 3 - Tipos *e pesqu**as Mo*al*dades N. de *rt*gos P*o*orç*o E*pírico 68 76,4% Te*r*co ** 19,1% Bibl**mét**co 4 4,5% Total 89 *00% Fonte: *s a**ores. No*a-se na *abela * que a maioria dos artigos publicados, 76,4%, con- sistiu de estud*s e*pír***s; os es*udos teóricos repr*s**tara* 1*,1% *a amost*a e o* bibliom*tricos 4,5%. No que concerne *s *e*qu*sas empíri*as, estas apresen- tam c**act*r*stic*s de e*tudos e* organ*zações, em especial ações d*s*nvolvi*as na *ontabilid*de G*ren*ial. *or sua vez, as p*sq*isa* teóricas *rocura*am *presentar a im*ortância da rea*ização de est**os de caso e o c*escimento dessa estratégia de pesquisa na literat**a. Quanto aos estudos biblio*étri*os, *m vista do *oco do estu- do, ap*esenta-se a s*guir uma sínt*se dos quatro estudos dessa n*tureza. S*icer* (1992) avaliou cinco est*dos de caso com * *ropósito *e ve**- ficar o res**rgimento da pesqui*a em contabi*idad* e ges*ão de *ustos e a impo*- t*n*ia d*s es*udos de casos n*sse ti*o de pesqui*a. O autor cons*atou qu* em pes- quisa de c*mpo os **tudos de caso podem ser usa**s p*ra inve*ti*ar uma *mpla gama de questões *ontábeis e de gestão, alé* de q*e é po*sível u*ilizar essa forma de pesq*is* p*r* uma série de finalidades diferente*. 234 P*r*il dos ar*igos *ue utilizaram a estr*tégia... K*ating (1995) objetivou *n*en**r como o e*tudo de caso c*ntribui para o cr**cimento do conhec**e*to na Contabilidade Gerencial. Avalio* diver- sos e*tudos de caso e *ez inferências *ob*e as contri*uições p*ra o cr*sciment* d* *onh*cimento da pesqui*a de *studo de caso. Ob**rvou que os estudos de caso *ndi***uais f*z*m contribuições em *eterm*nadas *ases de desenvolvimento da teoria, com alguma sobreposição menor em ou**os estágios. Lilli* e *undy (2005) u*ilizaram a abor*ag*m de *st*dos transve*sais em pe*quisas de *ampo para e*plic*r a ambiguidade *a pesquisa em Contabili- dade Gerencial. Ava*ia*am a*guns estudos de Co*tab**ida*e Gerencial, en*re el*s estudos de cas*. Concl*íram que uma abordagem t**nsve*sal em *studo de c*mpo p*de resu*tar em contribuições si**ifica*ivas para o refiname*to de te*rias, *aci- lit*ndo a compreensão das descrições *os gestores de contabi*ida*e ger*ncial e fen*menos *ontextuais. Christop*er e Holweg (2011) a**lia*** a gestão da cadeia de suprimen- tos (Sup*y Chain Manang*ment) em per*odo d* turbulência. Para i*so, verif*caram em es*u*os d* caso* publicados sobre *mp*esas q*e tiveram que se ajust*r em mom*ntos d* tu*bulên*ia. Os resultado* r*velar*m que é ne*essár*o controlar em *eríodo d* *urb*lência a flexibilida*e estrutural na c*deia de su**imen*os, o que **pli*a um* ruptura co* * pensam*nto atua* * exige * revis** dos proce*imen- tos de Co*tabilida*e Ger**cial, utiliz*d*s *ara a*ali*r as decisões em dif*rentes cadeias de *uprimentos. Da a*álise dos quatro estudos bibliométricos de*r*ende-se que eles di- fere* e* sua estratégia metodológica, o que se *usti*i** pel* a*o*da*em *re*en- dida pelos autores. *o *nt*nto, d*sperta atenção o procedimento metodo*óg*co, o de adotar a pesquisa bibliomét*ica para **vestigar asp**tos especí*i*os de es*udos de cas* rea*izados ante*iorment*. Em ve* *e efetuar p*squis* de campo, *s aut*- re* apro*eita*am materia*s public**os e fi*eram uma rel*itura * l*z do objetivo estabe*ec*do em su*s pesq*isas. Isso dif*r* sobremaneira do* *st*d*s bibli*mé- *r*cos publ*cados por autores bra*ileiros de Cont**i*ida** G*ren*ial. Es*e achad* *inaliza um campo de pesq*isa na área ai*da *ouco explorado. Quanto aos *aíses em q*e f*ram realiza*os *s es*udos de *aso, a T*bela 4 apresenta essa* inf*rma*ões. O pa*s de a*licação do *stud* *e caso *oi iden*i- fica*o nos *r*igos na se*ão *ue desc*eve o mé*odo da pesquisa, mas em alguns soment* f*i e**o*trado *a descr*ção da emp*esa, no tópico relativo à análise dos res*ltados. 235 I*s* M*ria *euren, Ros*mar José **ll Tabela 4 - Países em que foram r*alizadas *s p*squisas P*íses N. de artigos P*op*r*ão *eino Unido 1* 21,*% *i*lândia 7 7,9% Hola*da 5 5,6% Sué*ia 5 5,6% Aus*rália 4 4,5% Estados U*i*os da Amé**ca 4 *,5% Gréci* 2 2,2% Hu*gr*a * *,2% Out*os 20 22,5% Não aplicado 21 2*,*% Tot*l 89 100,0% Fonte: os aut*r*s. V*rifica-se *a Tabela 4, q*e *ada a dispersão encontra*a, não se *ode infe- rir que pesquisadores de C*ntabi*idade Gerencial de dete*m*nad* país tenham pre*e- rência por estud*s dessa na*ureza, c** exceção do R*ino U*id*. Em 21 artigos nã* foi identificado o *a*s de ap*icação do estudo de caso, *ue são os art*gos considerado* b*b*iométri**s ou teórico*. Em outros constam 20 a*tigos, que cor*esp*ndem ao* es- tudos *e caso rea*iza*os e* d*versos *aí*es, mas com* em cada país f*i re*lizado apen*s u* estudo, p*e*er*u-se inform*-los no cole*i*o. A realização de estudos *e caso *m di*eren*es países pode ser em de**r*ência da globalizaç*o *e a*gu*as uni- versidades, co* alu*os de diferentes países. O *e*no Unido se dest*c*u com o *aior número de estudos de caso reali- z*dos, um t*tal *e 19, correspondendo a 2*,*% d* *mo*tra. Dos 19 artigos apli**dos no *eino *nidos, f*ram e*cont*ados *0 autores *ue produziram *rabalhos individuais ou e* g*upo. Destes, destaca*-se Willie Seal, com tr*s artig*s; Ian P. *erbe*t, J*hn Richa*d E*w*rds, Mike Ta*le* e *revor Boy*s, *o* dois artigos produzidos para *ada um **les. Esse *esultado está em l**h* com o prec**i*ad* por Merchant (2010) sobr* a p*squ*sa de campo, de *u* *o *urto prazo a **ndênci* é *o problema piorar nos *UA e, por conseguinte, a *sc*la *uropeia *e n*góc*os pas*a*á a domin*r ess* modalidade de pes*uisa, o qu* se *onfirma pelo *en*s em pes*uisas as q*ais ado*a- ram a e*tra*égia de estudo de caso. 23* Perfil do* artigos que *tilizaram a estr*tégia... N* T**ela 5, ap*esentam-se os ***ti*en*es de aplicaçã* dos *st*dos de caso relatados *os artigos investig*dos. Tabela 5 - Co*ti*entes em qu* foram realiz*das as pesqui*as *ontinentes N. d* ar*igos Pr**o*ção Europa 48 53,9% Ásia * 9% Améric* 6 6,7% *c**nia 4 4,5% Vários 2 2,2% Não aplicad* 21 2*,6% T*tal 89 100% F*nte: os autores. Obse*va-se na Tabela 5 que * Europa é o Continente c*m a maioria de estudos d* ca*o re*lizados em Contabilidade G*rencial, com 53,9% da amostra de *rtigos pesquisa**s. Ressalta-se qu* ** 21 artigos apontados no item "Não apli*ado" se referem aos estudos bibliométr*cos e teóricos. So* a denominaç*o d* "Vár*os", registrar*m-se os dois artigos q*e apresentara* *studo* d* *aso reali- zad** e* ma** de um país e de dife*entes continente*. O *ue s* per*e*e nas *abelas 4 e 5 é que a rea*i*ação *e e*tud*s de caso é *mplamente m*ior em país*s europeus. Por outr* lad*, nos EUA ain*a é pequ*- na a produção *e est*d*s de caso, ou seja, *lém d* não realização de publicaç*e* em periódicos est*dunidenses, a real*zação d* estudos ** **so *m Cont**ilid*de Gere*cial no país *ambém não é uma p*át*c* comum. *ukka (*0*0) adver*e que o m*i*stream *a pesqui*a c*ntáb*l, f*cado na p*squisa *ositivista, * a provável c**s* da pe*uena quantida*e d* p*squi*as con**beis nos EU* voltada* à b*sca de profun*i*ad* e* detrim*nto d*s p*squisas c*m foco em abra**ê***a e apl*cação de *o***os matemático* robustos a gran*es volumes de d*dos. Q*anto a*s princ*pais tema* d* e*tud*s *e Con**bilidad* Ger*ncial le- vanta**s nos arti*os da amostra, na Tabela 6 apresenta *ssa relação. 237 Ilse Maria Beur*n, *osemar José Hall Tabela * - Te**s abordados n*s *rtigos 1986 a 1991 a 1996 a 2001 a 2006 a Temas abordados Total % *990 1995 200* 2*05 2012 Part* *uperio* do fo*m**ário Management A*counti*g Change 1 3 4 * 1* 19,1 (*AC)Parte *nf*rior do formu- lár*o En*i**n*ent** **nagement 2 10 1* 1*,5 Accounting (EMA) *ost Accounting (C*) 4 3 * 2 11 12,* T*orias Aplicadas * Contabilida- * 1 4 * *,7 de Gerencial Man*gement Accou*ting Syste- 2 3 * 5,6 ms (MAS) Perfor*ance Analysis (PA) * 2 5 5,6 Strateg*c Man*g*ment A*coun- 2 1 3 3,4 *ing (SMA) Balanced S*orecard (BSC) 1 1 * *,2 S*pply *hain Management * 1 2 2,2 (SCM) Outros temas p**quisado* 2 4 5 8 7 2* 29,2 Tot*is 3 9 14 23 40 89 100 Fonte: os *utores. Ver*fi*a-se na Tabela 6 qu* dife*entes temas foram abordad*s *os ***i- gos pe*quis*dos, evidenciados c*mo "*utros temas *e*quisados". Entre os rela- tad*s, destaca-*e o **ma *a*agement Accoun*i*g C*a*ge (MAC), que apresentou o maior número *e artigos, 1* ao todo, c**respondend* a 19,*% da amo*tra. Es*e tema foi discutido ao lon*o de qua*e t*dos os períodos, mas *ais da metade dos *rtigos foi publicada no ú*timo período, demonstrando a *t*alidade e a relevân*i* at*ibuíd*s às mudanças que vêm ocor*endo na Contabilid*d* Gere*c*al. Um dos prime*ros arti*os publ*cados *o*re tal tema foi * es*u*o de D*n Hertog e Rober*s (19*2), que analis*ram o co*t*xto de m*da*ça *ara a to- mad* d* decis*o * d*scre*eram *s prin*ipai* estratégias pa*a lid*r co* a tomada *e de*isão e* ambi*nte* *ão program*v*is: a) considerar mais e ma*s informaçõe* *ão padron*zadas; b) aco*pa*har e copiar ex*e*iênc*as; 2*8 Perfil dos ar*igos que ut*l*zaram * est**tég*a... c) mudar a contabilidade; d) **alizar en*a*os *e pesquisa; e) *) privilegia* a a*o**agem d* desi*n; aumentar a re*limentação durante e após a *novação. * artigo foi publicado no periódic* Acc*unting Managemet & *nform**ion **cho- logies, sob o título Learni*g str*tegies for management *c*ounting in *npro*ra*mable co*t*xts. Outro t*ma *om um *úmer* s**nific**ivo de publicações é * Env*ron- mental Mana*ement Accounting (EMA), *ue emergiu no perío*o de 2001 a 2*05 e t*m o m*ior v*lume de a*tigos *ubl*cad* no período de *006 a **12, ma* ao t*do foram 1* art**os (13,5%). O primeiro artig* identific*do s*bre EM* foi * e*tu*o teórico de *asch (2003), p*blica*o no Jo*rnal of Cleaner Produ*tio*, sob o título The use of Env*ro*ment*l M*nageme*t Acco*nti*g (E**) for identifying envi- ronm*ntal c*s*s. *le explica q*e EMA representa um* abordage* combinada, *ue pre** a tran*ição *e dados d* co*tabilid*de fin*nc***a, conta*ilida*e de custos e *alanços de massa para *ument*r a eficiênc*a dos materi*is, reduzir os custos de proteç*o am*iental, reduzir o* impactos a*bientais e *s riscos. Os te*as com ênfase e* cust*s foram d*nominados de Cost Acc*unt*ng (CA). Nes*e tema foram incluídos todos os artig*s que faziam referênc** ao *on- *role *e custos, métodos de custos, custe*o basea*o *m atividad*s, entre outros, totalizand* 1* artigos, equivalentes a 12,4% da am*str*. O te*a de cus*os foi mais *rofícu* em pu**icações no segund* e terce*ro períod*s analisa*o*. O ú**imo ar- t**o d* cust*s public*do é de Lucas e Rafferty (*0*8), que ab*rdaram os custos pa*a auxiliar na formação de preço*, em *ue descreveram lacunas entre * teoria da velh* economia in*ti*ucion*l e a prática de contabilida*e de c*sto*. O es*udo foi real*zado em duas empresas no Reino Uni*o e os r*sulta*os apon*a*am qu* é improvável que * vel** eco*omia *nstitucion*l s*ja c*paz de explicar as *ráticas cont*be*s específic*s. Os *rti*os que realizaram estud*s de ca*o com vi*t*s a *estar teorias fo- ram inclu*dos n* t*ma T*or*as Apli*adas * Contabilidad* Gerencial. Neste tema iden**ficar**-se *eis ar*igos, totalizando 6,7% da amostra. Estes ar*igos v*rs*m sobre Te*ria da Estrut*ração de *iddens (M*C*NT*SH; *CAPENS, 1990; COA*; HERBER*, *009), Teoria *e Bun** (BARRACHINA; RIPO*L; *AGO, 20**), Teoria Autor-R*de - ANT (EMSL*Y, 20*8; HANSEN, *011). 239 Ilse Maria Beuren, Rosem*r José Hall Os tema* Anal*sis P**fo*manc* (*A) e *anagement Acco*nting Systems (*AS) apa*ec*m em cinco **ti*os, res*e*ti*ame*te, correspondendo a 5,6% da amostra de cada u* deles. Str*tegic *ana*ement *cc*unting (SMA) fo* tema de t*ês artigos (3,4%) e os tem*s Supply *hain Mana*eme*t (SCM) e Bal*nc*d Score- card (BSC) foram a*ordados em dois artig*s d* cada tema, *endo 2,2% amostra. E, por fim, *utro* 26 art*gos (2*,*%) tiveram ou*ros temas pesquisad*s, com a*enas um artigo para c*da **ma. Os temas *bordados em c*da uma dessas p**licaçõe* evidencia* a diversi- dade de ênfases da Contabil*dade Ge*encial, como também *ode* revelar *acunas de pesquis* a sere* explorad*s em estudo* f*turos. P*r *utro **do, os achados também *o*em contribui* para pesquisad*res *r*sile*ros da área qu* pretendem d*vulg*r suas pesqui*as em *eriódi*os no exterior, no sentido de observ*r*m *endênci*s de t*m*s * *ncl*naç**s edi*oriais do* *eriódicos. Adic*onal*ente, a eviden*iação dos temas dos ar- t*gos pode auxiliar pe*quisadore* que i*vestigam o campo da Conta*il*dade *e**ncial. 6 *ON**US*O Este estudo objetiv*u i*entificar o *erfil dos artigos que u*i**zaram ou se r*fer*r*m à estratégia do *stud* de caso *m pesqui*as sobre a pr*tica da Con- tabi*i*a** Ger*n*ial p*blicados e* per*ódic*s inte*nacion*i* em lín*u* in*lesa. *as bases de dados ProQu*st e Science Di*ect reali*ou-se a *usca *elas palav*as "manag*me** *ccounting" * "case *tud*" n*s abstract, *i**es and/or keywo*ds. F*ram encontrados *9 artigos em 32 periódicos, classif*cados nes** *st*do em pesqu*sa bib*iométrica, teór**a ou empír*ca. Os res*lt*dos reve*aram *ue *s *eriód**os Mange*ent Ac*o*nting Re- *ear*h (MAR), British *cc*unting Revie* (B*R), *ournal of Cleaner Producition (*CP), A*cou*t*ng, Auditing & Accou*tability Jo*rnal (AAA*), Accounting Or*a*i*a- ti*ns a*d *o*iety (AOS), Journal of Acc*untin* & *r*a*izati***l Chang* (JAOC) são os prin**pais com pu**ic**õ*s de estudos de ca*o em Cont**ilidade Ge**ncial. Ressal*a-se que s*mente o periódico JCP tem se* e*itor-chefe *om base terr*to- ria* nos EUA. *n*ere-se *ue a ap*icaçã* da estratégia d* estudo *e caso na *e*q*isa em Con**b*lid*d* G**enc**l não é incentivad* *elo* perió*icos americ*no*, o qu* va* *o encontro do que f*i apontado p*r Merc*ant (2010). Segundo Hopwood (2007), os *esqui**dores *o ma*nstream da p*sq*isa contábil se fecharam pa*a a pesquisa e continua* a est*dar *rand*s ba*es de dado* por serem m*is eficientes *ar* a 240 Perfil dos artigos que u*iliza*am * estratégia... constru*ão da carreira. O autor ain*a re*salta qu* é preciso se a**oximar da reali- dade da* *rganiza*ões pa*a entend*r a *plicação ** contabilidade. N* deco**er dos anos analisad*s houve um crescime*to das pesqu***s publicadas com a u*i*ização do m*todo do estudo d* caso. D*stacam-se os a*os de 1992, 2005 e 20*6, c*m 5, 1* e 10 artigos, r*specti**mente, que foram os destaques de publicaçõ*s nos perí*do* *studados. Constatou-*e um aument* consi*eráv*l de pesqui*as uti*izan*o a estratégia de estudo de cas* nos *n*s de 2005 * 2012, em que foram publicado* 51 estudos de c*so, enquanto q*e de 19*6 a 2004 *or** *8 estudos de caso. Quanto à autoria dos arti*os, obs*rvo*-se que *ma gra*de parte dos *r- tigos teve somente um autor (49,4%). No enta*to, o núme*o de a*tigos com *o**- toria vem aumentand* no transcor*er dos anos a*al**ad*s. Nos **im*iros p*ríodos os art*gos eram *esenvolv*dos em s*a maioria por um únic* autor e n*s *eríodos mai* rec*n*es por dois ou mais autor**. Iss* sugere uma ev*lu*ã* no campo, com a formação de r*des de *esquisa. Outro fa** que pode es*ar contri*uind* para es*e cenário é a adoç*o da estratégia de estudos de caso em pe**uisas *e programas de *ós-graduação, qu* *n*entivam a realização de pesquisas em *rupo*. Os países europ*us *re*om*naram na apl*cação do *ét**o de estudos de caso n* *mo*t*a pes*uisada. No Reino Unido foi ond* o*orre*am mai* publi- caçõ*s de pes*ui*as com a re*lização de estudos de ca*o. Já *os EUA, a utilização dessa estra*é*ia de pesquisa aind* é inc*pie*t*; som*nte foram identificado* qu*- tro e*tudos * o mais *ece*te * de 200*. *ã* foi *ncontrado nenhum *rti*o que tenha *plica*o pesq*isa dessa natureza em qualquer país *o Con*ine**e Afric*no, sugerindo a *xistênci* de va*ta oportunidade *ess* campo de pesqui**. Os temas mai* pesquis*dos foram Management Accounting Ch**- ge (MAC) e Environme*tal Manag*ment Accounting (EMA). S*br* o tema MAC *ouve pu*lica**es em quase t*dos os *eríodos, mas as *ob*e * *ema fo*am m*is eviden*e* *o periódico ***agement *ccountin* Research (MAR). Quanto ao tema EMA, este se destaca n*s últimos anos analisados, prin**pal*en*e no período d* 2006 a 2012, demonstrando que é um tema emer*ente. Entretanto, sua public*- ção basicamente *e restringe ao periódico Journal of Cle*ner Prod*citio* (JCP). O tema *o** A*countin* (CA) *eve m*ior nú*ero de *u*lic*ções no* primeiros períodos, ma* se percebe *e*ução de interesse n* tem*, já que o últ*mo artigo *ublica*o sobre o *ema foi em 2*08. Outro* te*as *o*am *dentific*dos, mas co* meno* q*antida*e de *ubli*ações. 241 **se Maria *euren, Ros*mar José Hall Conclui-se que os ar*igos que uti*izar*m ou se re*eriram à estratégia de *st**o de cas* em pe*quisas *obre Contabil*dade Gere*cial, publ*cados em per*ódicos intern*ci*nais de Líng*a Ingle*a, foram s* *lte*ando no d*cor*er dos anos, quan*o a* núm*ro d* **t**es, diver*if*cação de periódicos e te*as *e pes- quisa. *nicialmente, temas liga*os a Área d* Custos tinh*m maior evidência e em anos mais *e*e*t** prevaleceram temas liga*os à ge*tão ambien*al e às mudança* organ*zacio*ais. *espe*tou atenção o peq*eno número de artigos publicados com a utilização da estratégia d* p*s*uisa do es*udo de caso em Con*abilid*d* Ger*ncial, contr*riando o recomen*ado pela literatur*, co** p*r Sc*pen* (1990) e *hrens e Dent (1998). No en*anto, *sse resultado pode se* um al*nto *ara fomentar pe*qui*as *m Contabilidade Gerencial com a ado*ã* do método do estud* de *aso, *o se*tido de refo*çar e es*lare- ce* as suas pa*tic**ar*dades e c*idado* n*ce*sários na **a op**acionalização. Com* * estudo, limitou-s* a *dentificar publicaçõe* que cont*n*am os ter- mos d**inidos *o *scop* da *e*quisa * a *orma de busca; isso p*ssive*mente r**uziu o número de ar*igos *nalisados q*e utilizaram o *ét*do *o estudo de cas*. Recomend*- -se que futuras p*squ*sas c**si***em o*tra* ba*es de d*dos e am*l*em * f*rma de busca, p*r exemplo, estendendo a invest*gação p*ra o t*pico específ*co da *et*do- *ogia d* p*squ**a desc*ita n*s ar*igo* publi*ados. Outra s*gestão é investigar *e *as referências **stes artigo* é possível ide*t*ficar o mainstream de *esquisadore* que apl*cam o método do estudo de caso em *uas pe*qui*as. Pr*file of articles th*t used the strategy of *ase study in rese*rch on the pr*c*ice *f manage*ent *ccounting *bstract This *tu*y aims to identify the profile of t*e a*ticle* *hat used or menti*ned the strat*gy o* case study i* resear** on the practice of *anagement accoun*ing *ub*is*** in interna- tional journals in Engl*sh. Se*rche* were per*o*med in PROQUES* and *CIE*CE DI*E*T da*a***es with the *ords "man*ge*ent accounting" a*d "**se study" in *he abstr*ct, *itles and/or keywords. 89 a*ticles were found in *2 int*rnat**nal jour*als, *hich met the *el*ction requirem*nt, publish** *n the period fro* 1986 to 201*. The surv** res*lts show that the **blic*tio*s *f arti**** developed through case study on Man- *gement *ccou*t*ng increa*ed over the years *nalyze*, but with a high concentration in a few jour*a**. M*st of the arti*les repo*ted e**irical *tudie*, followed by theo**tical a*d *4* Perfil dos *rtigos que util*zaram a e*tratégi*... bibliometri* stud*es. *he European conti**nt pu*li*hed the mos* articles wit* case s*udies on org*nizations in that continent, especially UK. Among t** ma*n topics researched on *he prac*ice of mana*e*ent accou*ting with infer*nc* i* cas* studi*s are Management *cc*unt*ng Change (MAC) a*d Environmental Mana**ment Acco*nting (EMA). *t is concl**ed that the u*e of case st*dy str*tegy in resea*ch on manageme*t accounting practice still h*s gaps i* *he literat*re. Keywor*s: C*se study. Managerial Accounting. I*ternati**al j*urna*s. REFERÊNCIAS AH*EN*, T.; CHAPM*N, C. S. D*ing qualita*ive weld re*earch in manage- ment acco*nting: pos*tioning data t* *ontribute to *he*ry. Accounting, Organi- zations and Socie*y, v. 31, p. 819-841, 2006. AHRENS, *.; DENT, J. F. A*coun*ing and organizations: *ealizing *he r*chness of fi*ld resea*ch. 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